“营改增”后施工企业财务管理中的税务筹划探讨

2018-12-06

金融经济 2018年6期

在施工企业财务管理工作中，“营改增”的实施和推广为其带来双面性的影响。一方面，对于施工企业经常出现的重复税收情况，“营改增”政策的实施可以从一定程度上对其进行改善，从某种程度上说，这对施工企业的税负压力可以进行适当的控制和降低。从这方面来说，“营改增”政策的实施，可以促进施工企业财务管理体系的改革，在一定程度上降低施工企业运营成本。另一方面，“营改增”政策的实施需要施工企业对传统财务管理模式进行改变，这在一定程度上增加施工企业财务管理税务筹划的压力。本文在此基础上，针对“营改增”后施工企业管理中的税务筹划进行深入的探讨。

一、“营改增”的实施给施工企业造成的影响分析

(一)“营改增”对施工企业财务管理造成的影响

对于施工企业的生存和与发展而言，“营改增”政策的实施为其创造了一种新的局面和形势。在对企业财务进行管理的过程中，必须要根据实际情况在处理增值税账务方面进行适当的调整和改变，充分考虑账目价值和税额，确保施工企业财务管理需要能够给予税务筹划的前提下得到有效的满足。以施工投资视角观察，在施工企业的总投资中，劳务费用占据了百分之三十左右。“营改增”政策实施以后，施工企业无论是税额还是账目价值方面都得到有效的调整，其成本也因此得到大幅度的降低和合理的控制，但是在实际工作中，需要对账目价值和税商进行分析和处理，让施工企业财务管理工作的量可以得到扩大。怎样才能将这方面的工作做好，是现阶段施工企业亟待解决的问题之一[1]。

(二)“营改增”对施工企业发票管理造成的影响

购买施工材料是施工企业在实际施工过程中必须要落实好的一个环节，而这个环节中涉及到很多的问题，包括增值项进项税额抵扣以及税额核算等。有些无良供应商为了实现自身利益最优化，在实际交易过程中开设一些虚假的发票，由于这些虚假发票不具有合法性，导致增值税在抵扣过程中难以得到实现的情况发生。而“营改增”政策的实施，可以在一定程度上对这一现象进行控制。在发票开具和实际管理过程中，施工企业必须要实事求是地对发票加强管理。在这种情况下，施工企业怎样才能在最短时间内整理发票、审核发票和收集发票工作，会在一定程度上对施工企业税收筹划造成不同程度的影响[2]。

(三)“营改增”对施工企业税负造成的影响

对施工企业的税负进行有效的控制和降低是“营改增”实施的主要目的，在这个基础上实现经济效益的最优化，促进施工企业的稳定发展和持续进步。但实际上，大多数施工企业在具体的管理活动中采取的是粗放式管理方式。这种情况下，对于“营改增”的需要，施工企业的财务管理机制通常无法适应，导致原本降低目的没有办法达成，甚至还会导致施工企业税收负担在一定程度上有所增加。除此之外，在成本控制方面，施工企业还存在明显的不足，这种情况下，“营改增”政策的实施反而增加了施工企业的税收压力。

二、“营改增”后企业财务管理中存在的问题

(一)施工企业自身财务管理方面的不足

就目前实际情况来看，很多施工企业在实际管理过程中还采取传统的思想理念。集约型财务管理思想和现代管理理念有所缺乏，在实际承包工程的过程中对由材料成本和人工成本造成的税负压力有所忽略，进一步导致施工项目出现资金匮乏等各种风险。对于这种没有一定预警能力的管理模式，施工企业没有进行及时有效的提醒，导致进项税管理没有一定的针对性。这种情况下，“营改增”的相关要求对施工企业进项税额抵扣的相关申请就会造成一定的限制[4]。增值税从某种程度上说是价外税的一种，对于相关增值税和价款已经进行了扣除。但是在相关项目承包合同中，这一点通常没有得到充分的体现，导致财务管理部门税务筹划工作难度有所增加，也在一定程度上增加了施工企业的运营成本。

(二)施工企业财务管理人员业务水平较低

要想将“营改增”的价值和效能充分发挥出来，企业财务工作人员必须要正确理解“营改增”的内容并做到科学掌握，只有这样才能有效控制和降低施工企业在实际运营过程中产生的成本。但是在实际工作中因为传统税务筹划思想的作用，很多新的税务制度通常难以适应。还有些财务管理人员不重视这次的税务制度改革，也没有对此进行深入的研究。这种情况下，在施工企业想要利用“营改增”政策降低和控制运营成本的时候，往往出现无法拿出可行的、合理的、有效的税务筹划方案的情况，导致企业因此造成严重损失[5]。

(三)施工企业税负压力不降反升

“营改增”政策的推广实施可以在一定程度上降低施工企业的税负压力，这也是“营改增”政策实施的主要目的之一，但是达到这个目的的前提是要对“营改增”政策进行科学合理的使用。如果施工企业没有科学把握“营改增”的具体内容，也就很难将其作用和价值最大限度发挥出来。“营改增”政策如果没有得到科学的运用，施工企业的税负压力不仅得不到控制和降低，甚至还会出现上升的趋势。施工材料费用和人工费用随着经济的发展以及我国人口老龄化进程的加快也呈现出逐日递增的趋势，特别是我国的人力成本。从某种程度上说，这就造成我国施工企业的竞争优势越来越不明显。而“营改增”政策的实施，没有对这部分人力成本加以抵扣[6]。除此之外，由于增值税发票的缺乏，施工企业采购的原材料也得不到有效的抵扣，这也意味着“营改增”政策所带来的好处往往并没有被施工企业充分享受。

三、“营改增”后施工企业在财务管理税务筹划中采取的应对策略

(一)提升税务筹划能力

为了将“营改增”的价值最大限度发挥出来，确保“营改增”改革可以降低纳税人的税负。施工企业在对老项目进行缴税之前要对每个项目的税负多少进行预测，在这个基础上判断是选择一般征收还是简易征收。在价税合计不变，并且材料购进金额要比合同金额低一定的比例时，财务管理工作人员应当根据实际情况选择简易计税。这种计税方式相对于一般计税而言其增值税的税负要低一些。为了实现施工企业整体税负的降低，施工企业对于新项目要做好增值税进项税、增值税销项税的纳税筹划工作。除此之外，在对供货单位进行选择的时候，施工企业尽量选择一般纳税人身份的厂家，在这个基础上取得正规的增值税专用发票，防止后期出现无法抵扣的情况[7]。

(二)结合自身实际情况选择企业纳税人身份

众所周知，建筑施工行业涉及较多的工程领域，所以在进行增值税缴纳的时候需要根据不同纳税人的身份对相应的税务进行承担。所以，做好施工企业财务管理税务筹划工作变得非常重要。有一些施工企业在实际运营过程中不会产生应交增值税，对于这种情况，在实施具体税务筹划工作的时候可以使用税负比较的方式来进行。除此之外，如果小规模增值税纳税人要转变自身的身份，成为一般纳税人，必须要对自身的实际情况进行充分的考虑。比如，自身是否建立了完善、健全的会计核算制度。同时还要根据实际情况聘用专业能力比较强的会计人员对企业财务管理税务筹划工作进行实施。

(三)加强对“营改增”的重视并做好相应的落实工作

施工企业要想充分享受到“营改增”政策的好处，必须要将其研究透彻，换言之，施工企业只有科学的、有效的理解“营改增”政策内容，才能充分利用“营改增”政策提升自己在激烈市场中的竞争优势。这也意味着，施工企业必须要针对“营改增”政策及其实施策略给予应有的重视，特别是对那些难以进行进项税抵扣项目，要根据实际情况做好相应的调整工作。举个简单的例子，对于一些不常用的施工机械和施工设备要进行梳理，通过这种方式实现资金投入的有效控制和降低。这种方式实际上也是降低施工企业税负的一种。在实际工作中，财务部门以及相应的管理工作人员要认识到“营改增”在施工企业成本降低中的优势并对其优势进行学习，在此基础上增加对“营改增”政策的重视程度并加大推广程度，将财务部门工作人员的主动性和积极性充分调动起来。

(四)针对施工企业管理模式进行完善

在传统的管理工作中，施工企业过去的管理模式都是粗放式的管理模式，这种管理模式很难适应“营改增”的需要。施工企业要想将“营改增”的优势和效能充分发挥出来，必须要对管理模式进行创新，让其适应“营改增”税务制度。举个简单的例子，施工企业可以针对发票管理制定严格的、完善的管理制度。确保各类进项税都可以在一定程度上降低施工企业的运营成本。在改进管理模式过程中，还要结合“营改增”政策实施的具体条件和需求制定相应的税务筹划制度。对于税务筹划过程中各个部门的责任加以明确，给“营改增”在施工企业税务筹划中的顺利和高效实施提供可靠的保障。