浅谈下调增值税税率对经济生活的影响

李步星

摘要：增值税是以商品的增值额为计税依据的一种流转税，税基广，涉及面宽，是我国财政收入的主要组成部分。下调增值税税率是国家促进经济发展实施的一项财政政策，将在一定程度上影响社会财富的重新分配，对经济生活将产生重要的影响。本文主要从增值税的实施作用出发，分析增值税税率下调将会带来的变化和影响，以及考虑进一步改进增值税和价格之间的关系。让消费者能够真正享受到减税实惠。

关键词：增值税 制度改革 下调税率 经济生活

引言

2018年3月28日，国务院召开常务会议，决定从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。国家的减税政策旨在促进经济发展，激发发展动力，调节社会财富的分配，预计全年将减税2400亿元。一部分企业能明显感受到降税带来的实惠，另一部分企业却感受不明显，普通老百姓却很少感受到减税带来的影响。

一、增值税调整和改革历程

我国的增值税自1979年开始试行，分别在1984年、1993年和2012年进行了三次比较重要改革。目前实行的增值税制度基于1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》。第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。第二次改革，属增值税的规范阶段。扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，实施的增值税类型为生产型增值税，并且将流转税分离为增值税和营业税两个税种。第三次改革，将征收营业税改为增值税，即“营改增”，扩大了增值税的征税范围，终结了“增营并存”局面，使消费型增值税名至实归。对各行各业的影响都比较大，从长远来看大大降低企业税负。根据国家税务总局公布的数据，营改增试点自2012年实施到2017年底，已累计减税近2万亿元。

从2018年5月1日起，为进一步完善税制，支持制造业、小微企业等实体经济发展，持续为市场主体减负，决定将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元，属于国家首次大范围地调整增值税税率。

二、增值税税率下调带来的影响

增值税税率调整就是调整社会资源分配率，调整政府的税收收入和社会的税负。增值税税率下调会对经济社会带来一定影响，从我国目前的经济情况来看，下调将可以更好地促进经济社会发展，是雪中送炭的积极财政政策。

1.提升经济发展的动力。近年来，我国经济发展速度（GDP）较往年有小幅下调，一方面GDP总量较大，不可能长期高速增长，经济急需转型升级；另一方面与发达国家相比，我国政府干预市场偏多，国家简政放权，让利于市场，将有效释放发展活力。增值税税率下降等于直接从财富资源上进行重新分配，减少政府的收入规模。2017年我国全年全部工业增加值278997亿元，税率下降1个百分点，从理论上上计算制造业减税即可达2700多亿元，可以有效减轻企业的采购成本，特别是大额固定资产采购，优惠力度将会十分明显。资源重新分配、降低采购成本将进一步减轻企业的负担，释放企业发展的动力，从而促进经济社会的发展。

2.小幅降低企业的资金成本。1%的减税力度对于小额采购来说，绝对值的大小并不明显，但是对大额的固定资产采购或是原材料采购，绝对值则较为明显，从整个全国来说，绝对值将更为巨大。比如：某一企业计划采购一套不含税价值200万元的仪器设备，减税前需要支付34万的进项税额，合计支付234万元；减税后只需要支付32万的进项税额，合计支付232万元。对于一般纳税人来说，进项税额可以全额抵扣，但是实际少支付2万元，资金占用量小幅下降；对于小规模纳税企业来说，资金占用和资产成本直接下降2万元，减少0.85%。如果是一家销售收入100亿元的大型企业，进项的原材料等占50%-70%，进项税减少1个点，大约可以节约6000万元的资金占用。

3.降低社会的整体物价。新税率实施后，最先下调价格在汽车行业表现出来，其中奔驰、捷豹路虎、林肯等豪华车品牌都抢在第一时间发布声明，对旗下汽车产品价格进行下调。在我国的汽车售价遵循一个定式，该定式的计算公式是：销售价格=计税价格×（1+增值税率），也就是说市场中每销售一辆汽车，其销售价格是计税价格的117%。当增值税率是16%时，销售价格则变成计税价格的116%。那么，降税后的销售价格比就是原售价的99.1453%，相当于降幅为0.8547%。以一辆10万元的车为例，增值税下调1%后，理论上讲，车价会因此有854.7元的降幅。售价越贵的车，降价额度也会越大。比如，奔驰smart各车型有1000-2000元的降幅，C级车及GLC SUV等各车型有2000-4000元的降幅，S级轿车及梅赛德斯-迈巴赫不同车型有7000-25000元的降幅，梅赛德斯-AMG车型最高降幅超过32000元。其它商品暂时未表现出降价，主要还是由于商品的单价过低，降价不明显，同时，优惠传导到终端还需要一定的時间。

4.提高终端贸易商的利润水平。由于普通大众日常消费品单价很少超过1000元，而1000元的商品减税也仅仅只有约8.55元，相对于其单价来说，基本可以忽略不计，所以日常消费品的零售商并未因税率下调而调整商品的销售价格，使消费者没有感受到税率下调带来的优惠。但是优惠的实惠却成为了零售商终端贸易商的利润，理论上来说，可以提高终端贸易商0，85%的利润率。

5.短期内减少政府财政收入。2017年全国一般公共预算收入172567亿元。其中国内增值税56378亿元，同比增长8%。从短期来看，增值税税率下调1%，相对应的增值税收入将会立即减少，随征的城建税和教育费附加也会立即减少，短期内可直接减少政府财政收入规模。如果不考虑增值税增收的因素，从理论上全年可以减收500多亿元。但是根据2018年1-4月全国增值税收入实际增长18.4%以及近三年全国增值税均增长的实际情况，2018年增值税实际收入并不一定会减少。同时，从长远来看，由于减税将进一步释放经济活力，带来经济的增长，可能进一步促进增值税收入的增加。

三、研究改进增值税和价格之间的关系

从现实采访中了解到，增值税税率下调对于普通老百姓来说，几乎未感受到实惠。增值税是商品（含应税劳务）在流转过程中对增值额进行征税，税率的变化是可以直接影响商品的含税价格，但是在我国，除非有合同或有其它要求特别规定为不含税价格，所有商品标示的销售价格原则上一般都是含税价格，税率下调带来的实惠成为了零售商的净利润。如果从法律层面要求将商品的销售价格统一标示为不含税价格，在结算时按税法规定的商品类目的税率进行额外计征增值税，那么增值税税率下调的实惠就会起到立竿见影的效果，普通老百姓也可以很清楚地看到为自己消费行应承担的税额。

对于企业来说，不仅是简单地降低了1%的税率，牵涉整个产业链的重新定价谈判，互相博弈。如果企业处于产业链条绝对控制权的，拥有价格制定权，可以要求上游企业直接按新的税率进行计价；但如果企业处于采购的劣势地位，受制于上游企业，却没有办法要上游供应商直接按新的税率进行结算，也就没有办法享受到减税实惠。实际上，还是增值税和价格之间的关系出了问题，有，必要从法律角度强制要求对增值税进行价税分离标示，让社会全部主体的消费价格都以不含税进行计价，在实际消费发生时都明确知晓应承担的纳税义务和税额，并积极参与监督。

四、结语

综上所述，国家下调增值税税率，将会激发经济发展动力，降低企业的资金成本，抑制物价上升，短期内也可以减少政府财政收入，是一项积极的财政政策。如果能从法律层面上调整增值税和价格之间的关系，将可以进一步提升实施的效果。