纳税会计及其对税务审计的影响研究

王海波

[摘 要]近年来，纳税会计成为企业与政府热议的话题，纳税会计的理论和实务应用还处于发展阶段，但随着我国税务改革的不断深入，纳税会计具有十分巨大的发展潜力。审计视角下的纳税会计则更具专业性和执行性，对于会计管理人员不仅具有约束力，还对他们的工作方法和要求有一定的指导作用。基于此，本文重点分析了纳税会计对税务审计产生的影响，并且提出了相应的措施。

[关键词]纳税会计；税务审计；基本理念

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.009

[中图分类号]F239.4；F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）18-00-02

在企业经营期间，纳税会计包含的内容较多，工作量大，因此在开展该项工作的时候，首先要全面了解企业财务的实际情况，并在此基础上熟知我国的法律法规，才能降低出现纳税风险的概率。所以要想做好税务审计工作，就必须分析纳税会计对税务审计产生的影响，然后提出相应的对策，以此促进企业稳定发展。

1 税务审计概述

近年来，现代企业会计体系日益完善，该体系主要包含税务会计、财务会计以及管理会计，是企业管理体系的核心，现阶段我国企业会计体系的实施，也会随着三者的变化而改变。经过分析可以看出，纳税会计自身既具备会计的一般属性，另外还具备一定的特征，比如纳税筹划。从纳税会计中的职能纳税情况可以看出，在工作期间，有效开展纳税筹划活动具有十分重要的作用，不仅能够将企业各个环节的内容控制在合理的范围内，还能提升纳税会计决策的地位。

通常情况下，税务审计主要指全面稽查企业实际的纳税情况，了解企业纳税项目的金额、是否存在偷税漏税情况以及违反法律法规等行为。在企业具体的运营期间，必须重视税务审计工作，当前企业发展离不开税务审计的辅助，可以及时发现企业在纳税过程中存在的问题，然后制定出针对性的对策。

2 纳税会计对税务审计产生的影响

从实际情况来看，纳税会计以及财务会计二者相对独立，分屬于不同的环节。纳税会计是财务会计的一部分，在工作过程中，纳税会计业务人员的工作职责一直处于不断变化的状态，待缴纳相关费用之后，纳税会计还要实施纳税筹划工作。所以，纳税会计会对税务审计产生一定程度的影响，本文重点分析了这一影响，主要表现在以下几个方面。

2.1 纳税业务有效提升了税务审计效率

在开展纳税业务的过程中，一般由财务会计分开核算独立业务中的涉税业务，随后其他人员负责将其整合到一起。在运行期间可以看出，整个纳税过程都不是集中实施的，具有一定的分散性特点，并且各个财务会计人员由于受时间、自身素质的影响以及限制，没有全面了解相关的法律法规，从而限制了业务的正常开展和落实。

当前，对个人所得税进行核算的时候，一般情况下，由劳资人员负责该项工作，主要按照相关规定计算员工的工资，而会计人员负责审核工作。其中，个人所得税，通常是指从当月工资中将社会保险费用扣除之后，把个人所得税提出。再者，财务会计人员还负责计算员工的奖金，在此过程中，虽然都是采取上述方式，不过都具备独立的依据。基于税务审计期间对该项环节进行审查的时候，由于受时间以及人员素质等因素的干扰，通常无法准确地找出存在的问题，从而导致税务审计效率下降，无法将实际效果发挥出来。

在工作过程中，对于纳税会计而言，专门针对所得税核算环节构建了有关的体系，该项体系中包含多项环节，其中最具代表性的论述点便是详细规定了不管是劳动分红，还是个人获取的奖金，二者都属于工资薪金的一种。因此，要将其放到工资表内共同发放，不可以单独给予，如此一来，既能够维护人员权益，同时还可以提升税务审计的效率。

纳税会计掌握的内容较多，可以全面了解相关的涉税业务，并且在开展税务审计工作期间，只要有专业的纳税人员参与进来，便可以了解企业的实际纳税情况，再加上依照的规定都是一致的，所以一旦出现问题，便表示与之相关的环节存在异常现象，从而能够有效提升税务审计的效率。

2.2 纳税会计职能可以全面提高税务审计效率

在税务审计的过程中，税务稽查起到了一定的作用，它是整项业务的监督者，专门负责监督企业经营过程中相关的涉税业务，其中，重点从违规操作情况、有无遵循规定准则等方面入手，通过严格控制和监督提升整项工作的质量，避免发生风险问题。由于纳税会计具有独立性特征，其除了包含之前的涉税业务，同时还涉及纳税筹划工作，与之前的税务审计业务相比，还具有一定的差异性。对于企业中的纳税会计而言，其主要负责规范业务流程，随后实施纳税筹划工作，因此，纳税筹划成为关键，税务审计人员要给予重视，这是因为纳税筹划的科学性与否，与税务审计具有直接的联系。这种情况从一定程度上优化了税务审计的工作流程，现有的工作重点从以往的纳税业务职能变成了纳税筹划决策审计，全面提高了税务审计效率。

3 纳税会计为税务审计带来的挑战

现阶段，在社会经济水平不断提升的背景下，企业发展进程逐渐加快，在企业运营的过程中，通常会涉及纳税问题，因此为了解决该问题，企业纷纷构建了专门的纳税机构，主要负责管理企业的纳税工作。对于在该机构工作的纳税会计人员而言，自身必须具备较高的素质以及操作技能，并且还要熟练掌握相关的法律法规。另外，税务审计工作人员也增加了较多的审计工作量，纳税会计为税务审计工作带来了一定的挑战，这是企业未来的发展趋势。

3.1 纳税会计专业素质以及工作技能有了明显提升

目前，随着企业对税务负担日益重视，会计工作人员的工作任务越来越重，所以，企业在选择纳税会计的时候，要从多方面因素进行考虑，一般在企业中从事税务的人员分为以下几种类型。

（1）理论型人员。随着企业的快速发展，越来越多的企业认识到企业要想获得稳定发展，首先便需要提升人员的专业素质，招聘一些专业知识强以及技能高的人员从事纳税会计工作。比如刚毕业的大学生，它们由于刚离开校园，掌握的知识点较为全面，特别是掌握了丰富的理论知识，引进这种类型的人员，可以全面找寻存在的纳税风险。

（2）经验型人员。企业选择具有丰富经验的老会计担任纳税会计，这些人员拥有多年的工作经验，对于企业业务流程以及特征比较了解，在日常的业务管理中，能够及时发现存在的问题。

（3）全能型人员。通常情况下，在企业运营的过程中，为了缓解人员压力，减少税务情况，通常会选择经验丰富以及操作熟练的人员开展工作，让这些人员担任企业的纳税会计以及顾问。这些人员具备较深的专业理论知识以及操作技能，能够快速发现企业涉税业务中存在的问题，并且能够提出相应的解决对策。

上述3种类型的纳税人员，由于专门从事纳税工作，并且随着业务的不断深入以及学习，其专业知识以及技能都有了明显提升，从而便为审计人员以及审计工作带来了新的挑战，明确要求审计人员不断提升自身的素质。

3.2 纳税会计职能多样化以及方法的快速创新

随着我国会计领域的全面发展，现有的纳税知识得到了一定的优化和改进。在纳税中，相关的筹划方法也在不断地创新和发展，在当前阶段中，应用较为广泛的调研法、逻辑推理法、经验判断法、对比分析法以及数学测算等方法，都是較为科学、应用效果较好的纳税筹划方法。对于纳税会计而言，可以通过使用以上陈述的纳税筹划方法开展纳税筹划工作，不仅可以提升企业纳税筹划的科学性，同时还可以促进该项工作稳定开展和落实。同时，对于税务审计人员来说，只有全面了解和掌握纳税筹划方法，才能够更加清楚地认识到纳税会计的工作内容，并且明确企业所从事业务所涉及税务环节的规范性与合法性。

3.3 纳税筹划要求具体以及全面

在税务审计过程中，纳税是十分重要的一项工作，从微观和宏观的角度分析纳税筹划审计可以看出，纳税筹划方法的审计是一种微观层面，换句话来讲，在实施纳税筹划工作的时候，如果不具备合理性和全面性，那么在开展审计工作的过程中极有可能产生一些问题，从而使该项工作受到不利的影响。对此，纳税会计必须认真、全面地实施纳税筹划。纳税筹划本身并不能一概而论，它主要是从纳税人的价值取向、利益动机的不同，以及产生不同的纳税筹划方向等环节入手，每一种纳税筹划方案都会得出不同的结论。

4 结 语

不管是什么类型的企业，在经营期间都需要加大管理力度，企业在具体的经营过程中，不能一直依靠防范手段进行管理，企业要将这种方式转变为监督，在提升企业竞争力的基础上，可以为企业提供有效的运行手段。税收筹划可以在最大程度上提升企业的效益，在开展税收规划工作的时候，要在遵循相关法律基础上进行，以避免出现相关问题。

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