机关事业单位职业年金计划设计思路研究

杜玉昆 李世新 朱米均 孙宇

【摘要】职业年金是构建我国多层次养老保险保障体系的重要组成部分，是机关事业单位养老保险制度改革的重要配套举措，本文在分析职业年金计划类型的基础上，并对机关事业单位职业年金计划设计思路进行了研究，为不同类型的单位选择职业年金计划提供了参考。

【关键词】职业年金 基本类型 设计思路

一、职业年金介绍

职业年金（occupational pension），又称“职业养老金”，是在基本养老保险的基础上建立的一种年金计划，是多层次养老保险制度的重要组成部分，一般不具有强制性，国家通过立法规定基本政策，由雇主根据经济状况自行决定是否实行、如何实行，缴费通常由雇主和雇员共同承担，基金市场化运营。

二、职业年金计划类型分析

职业年金本身属于一种制度范畴，落实到具体形态，则被称为职业年金计划，按照待遇计发方式的不同，职业年金可以分为预先确定养老金支付水平的待遇确定型计划（defined plan，DB计划）和预先确定缴费水平的缴费确定型计划（defined contribution，DC计划）两种基本类型。

DB计划是指雇员在退休时领取的养老金待遇标准由雇主提前承诺，待遇标准根据一定的公式计算确定，公式通常考虑工龄、职位、工资水平等因素。DB计划一般采用现收现付的给付模式，不设立个人账户进行资金积累，雇员退休待遇由计划建立机构或國家保障。DC计划指职业年金由雇主和雇员双方按一定比例向计划缴费，设立个人养老账户，通过基金进行投资运作获取收益。达到退休年龄后，雇员可以选择一次性支取或按年金的分期形式支取养老金。这种计划是个人账户完全积累式的，雇员退休后养老金的给付水平，取决于个人账户资金积累及其投资收益。

DB计划和DC计划存在多方面明显差异。（一）待遇支付方面。DB计划对于雇员最大的好处就是可以提供一个稳定的、可预期的养老金替代率，国家或建立计划的机构将承担资本市场长期投资的系统性风险。DC计划的待遇主要依赖于基金投资结果，很难有明确的预期替代率，个人账户积累金额的投资风险主要由个人承担。（二）缴费方面。DB计划下，国家或建立计划机构为了尽量保证收支平衡，尽可能的要求单位和职工进行较高的缴费。DC计划的缴费主要由单位、个人的负担能力以及预期的替代率决定，无需考虑总体的收支平衡，缴费比例通常低于DB计划。（三）可携带性方面。DB计划可以提供预期较高的养老待遇水平，前提是职工不离开现有的工作单位，携带性不强，不利于不同单位间的人员流动。DC计划的资金积累归属于个人账户，携带性强，一般不会因为人员流动而影响其个人退休待遇水平。

三、机关事业单位职业年金计划设计思路

基于DB和DC计划各自特点分析，因此我们可以考虑采用DB和DC两种计划并存的形式，其目的是充分利用两种计划类型各目的优势，实现新建计划的平稳过渡。参照企业年金方案设计，制定一个最低待遇标准，这一标准可以是替代率、固定金额，也可以是固定年限，退休时个人账户累积金额低于标准的，则按照标准支付养老金待遇，属于DB型；高于标准的则按个人账户累积额支付养老金待遇，属于DC型，这种混合型年金计划比较好的解决了新旧养老制度衔接的问题。所以职业年金的设立可以在DC计划建立初期，针对临近退休的职工采用DC加一定的待遇补偿（类似DB计划）的混合型计划，以解决这部分职工由于职业年金积累时间短而导致退休时积累较少的情况；而对年轻的职工则采用完全的DC计划，所以在保证机关事业单位退休人员待遇不降低的前提下，完全的DC型计划或DC和DB相结合的混合型计划更为合理。与原退休费标准相比较，有以下三种具体设计思路：

（一）职业年金实行完全的DC型个人账户积累制。这种模式下，机关事业单位退休人员养老待遇由基本养老金、基本养老中人过渡补贴和职业年金三项构成，职工退休时，核算基本养老金和职业年金待遇之和，低于原制度退休费标准的部分由基本养老统筹基金予以补足。这种思路可以设计统一的职业年金方案，但是在中人过渡补贴由统筹基金承担的情况下，补贴标准也必然会相对统一，某些原退休费标准比较高的单位职工，退休待遇可能会有所下降，造成制度过渡不够平稳。

（二）职业年金实行“DC型个人账户积累制+过渡政策”。这种模式下机关事业单位退休人员养老待遇由基本养老金、职业年金基本缴费待遇、职业年金中人过渡补贴三项构成，职工退休时核算基本养老金和职业年金基本缴费待遇之和，低于原制度退休费标准的部分由职业年金中人过渡补贴予以补足。这一思路下中人过渡补贴改为由职业年金的公共账户承担，各行业、各单位难以统一的退休费标准可以通过灵活设计职业年金中人补偿方案来解决，但是这是职业年金缴费充足，财政支持到位的前提下进行的，财政面临的压力较大。

（三）实行“DC型个人账户积累制+部分过渡政策”，这种模式下新人采用完全的DC型个人账户积累制，退休待遇由基本养老金和职业年金基本缴费待遇构成，中人实行DC模式+过渡补偿政策，退休待遇由基本养老金、基本养老中人过渡补贴、职业年金基本缴费待遇和职业年金过渡补贴构成。这种模式允许职业年金方案设计更加个性化，满足不同单位的个性需求，解决一些单位原退休补贴过高、改革后待遇无法衔接的难题。但是方案的设计有些复杂，会导致有些单位逆向选择，有意减少职业年金基本缴费，导致基本养老中人补贴压力增大。

综上，我们可以看出不同单位计划类型应有所区别，对于政府机关、财政全额拨款的事业单位，应重点考虑职业年金的统一性，对于财政差额拨款的事业单位，应重点考虑单位的个性化、制度的灵活性和可执行性。