促进水资源节约和保护的税收政策体系构建

彭丽

摘 要 随着社会经济的不断发展，人们对水资源的需求逐渐增大，但是在水资源的使用过程中，却存在着浪费水资源的现象，这就违背了可持续发展的生态理念。为此，需要重视水资源的节约和保护。本文对税收政策促进水资源节约和保护的作用方式进行了分析，并提出有针对性的税收手段，以增强税收手段促进水资源节约和保护的成效。

关键词 水资源节约和保护；税收政策

前言：

促进水资源节约和保护对我国的发展有着重要的影响，是我国的长期战略方针，而要想更好的实施这项战略，则需要建立水资源节约和保护的税收政策，如此方能够提高用水效率，才能够减轻水污染。本文主要围绕水资源节约和保护的税收政策体系的构建进行分析。

一、在促进水资源节约及保护方面，税收政策在其中的理论分析

1.水资源使用行为的外部性

在社会中，涉及到水资源使用的行为不仅会产生正的外部性，同时也有一定可能产生负的外部性。例如，在某河流上游进行植树造林的活动，不仅会带来一定的林木收益，并且还起到了水土保持的作用。但是，若在河流上游地区，一些企业为了自身的经济利益，为减少治污成本，会投机取巧，直接向河流中排放污染物。这样一来，就会影响下游地区的水质，并对河流周边地区的水资源使用带来不利的影响。负外部性能够将一些成本向企业外部进行转移，而正外部性则不同，其可以将一些本应该是由社会来承担的成本转移到企业之中。所以若政府部门不对这种外部性进行有效的管理，那么在水资源的使用过程中，就很容易出现“公地悲剧”，也就是大多数企业为了节约企业的生产成本而只做具有负外部性的事情。如此，便会导致水资源遭到破坏[1]。由此可知，为了实现可持续性的发展，也为了我国社会经济的健康发展，我国政府部门都应该加以干预，对这种具有外部性的行为予以打击。

如果仅仅依靠政府部门的行政手段，是不能够有效的解决这种外部性的问题，必须要将市场机制与政府行为有机的结合起来。在各项经济政策之中，因为税费政策能够选择与外部性相关的某一度量为征收依据，所以在想企业征收税费时，应当具备将外部化的成本予以内部化的条件。

2.税收优惠措施对水资源节约的影响分析

与提高水价的作用方式有所不同，政府通过所开展的税收优惠措施，以减少企业在设备上的成本支出。在水价以及排污费既定的情况之下，节约治污设备的使用可以提供企业在用水方面以及排污方面的边际收益，能够促使单位用水的经济效益有所提升。 节水型设备的使用，能够降低单位产品生产的用水量，所以不管是水价保持不变，还是说水价有所提升，对节水改造给予税收优惠政策，都可以起到增加企业收益的作用[2]。

二、税收政策体系的构建策略

1.发挥水资源费的基础性调节作用

在水价构成中，水资源费是其中的基础性部分，是向水资源开采者所收取的。适当提高水资源费，能够使得用水的成本有所提升，这样就能够让使用者考虑到用水的成本，继而采取节水措施，有效的缓解水资源供需的这一矛盾。然而，在当前的水资源费征管过程中，还存在着许多的问题，如水资源费的标准较低，水资源费的征管不严等，这就导致水资源的基础性调节作用受到影响。除此之外，在对生活必须水量的水资源费的征收上，我国各地区的政策有所差异，未能形成一个统一的政策。有一些地区对于超量用水的情况，采取了加倍征收的方法，取得了不错的效果，但是还有一些地区并没有推行加倍征收的这一措施。在这种背景下，可以通过在总体上提供所有地区水资源费征收标准，以提供用水价格，进而达到节约用水的這一目的。

2.保持自来水的适用税率

考虑到水是人们生活的必需品，如果自来水的税率较高，那么就会给一些低收入家庭带来较重的负担，所以许多国家都实行了优惠税率。但是，也有一些国家对自来水实行零税率，例如英国。从我国各地区的水资源费标准来看，我国在这方面的费用并不是特别的高，若再对自来水实行零税率，那么就会使得用水成本进一步的降低，这反而不利于水资源的节约。故此，在自来水的适用税率上，我国应该继续实行6%的征收率。

3.对节水设备投资税收优惠政策进行完善

我国公布了享受投资税收抵免的节水设备，这一举措在存进水资源的节约上，起到了巨大的作用。但是，还存在着以下几方面的问题：（1）优惠管理权限过高；（2）享受税收优惠的工艺种类过少等。与应用单个节水设备相比，投资规模巨大的系统性节水改造无疑更加的重要。一来，需要对节水优惠的范围进一步的扩大，将其扩展至整个节水系统改造的税收扶持。另外，还需要下放节水设备认定的权限。为了提高节水工艺的技术水平，还需对节水设备制造企业给予政策上的支持，加大对这类企业研发投入的税收抵免额度，如此方能够提高这类企业研发设备的积极性[3]。

4.对排污费进行利用，以加大企业的排污成本

在治理水污染的过程中，征收污水排放费是一个有效的手段。但是，因为存在着以下几方面的情况：（1）地方政府的干预；（2）企业法制观念较弱等，导致排污费的征收受到了较大的影响。因此，在今后的工作中，相关部门需要加强排污管理，要对具体的操作手段进行不断的完善，提高罚款标准，以促使企业违法排污的经济成本有所提升。此外，在政府官员的考核之中，可以将环境保护方面的指标纳入其考核之中，这样能够让政府官员更重视该事项。

5.吸引各类企业投资污水处理产业

投资污水处理厂项目有着以下几方面的特征，（1）投资规模较大；（2）资金的回收时间较长。为了鼓励各类企业对投资污水处理厂，国家需要给予其相应的企业所得税优惠，如此能够推动污水处理产业的进一步发展。

三、促进水资源节约和保护的税收政策体系

1.进一步发挥水资源费的基础性调节作用

水资源费是水价的基本组成部分。水资源成本的适度增加可以增加水资源成本，有助于促使用户采取节水措施，缓解供需矛盾。

2.继续将自来水儿的适用税率保持在必要的水平上

关于自来水的适用税率问题，考虑到水是人类生存和生活需要的必需品，以及它会给低收入家庭带来更沉重的负担的现实。世界上大多数国家都实行了优惠税率。但有些国家，如英国，对自来水实行零税率。对我国来说，由于我国目前大部分地区水资源成本标准不高。如果对自来水实行零税，将进一步降低水的成本，并破坏节水的进展。根据国际经验和中国的实际情况，中国应继续对自来水实行6%的回租率。

3.完善节水设备投资税率优惠政策

中国已经公布了两批节水设备和产品目录，部分享受投资税收抵免，在促进水资源节约方面发挥了重要作用。但也存在管理权限过高、节水设备种类和行业太少等问题。考虑到系统节水改造的巨大投资规模，比单一节水设备的应用更为重要。系统的节水改造是企业进行节水改造的关键。

4.加大高耗水设备和高治污设备的使用成本

除了一些国家明显要求淘汰的高耗水量和高污染设备。也有一些受限的设备。为了加快淘汰这些设备的步伐，应积极利用税费来增加使用费用的期限。国家可公布并享受税收优惠的节水、污染控制设备清单。公布了《水污染控制设备黑名单》，增加了税负。具体的考核可以包括延长设备折旧年限，不允许企业在增值税改革后购买该设备的可抵扣进项税额。

四、结语

综上，水资源的节约和保护工作关系到我国社会的可持续发展，对我国社会经济的稳定发展有着重要的影响。国家政府部门除了采取强制性的政策措施来保护水资源，还需要制定相应的税收政策来促进水资源节约和保护工作。而要想达到这一目的，需要发挥水资源费的基础性调节作用；要以我国的国情为依据，保持自来水的适用税率；还需要对节水设备投资税收优惠政策进行完善。

参考文献：

[1]王剑锋.促进水资源节约和保护的税收政策体系构建[J].新疆财经，2005，05：69-73.

[2]魏琳.促进资源节约的税收政策研究[D].东北财经大学，2013.

[3]徐莞.节约型社会的税收体系改革[D].首都经济贸易大学，2011.