浅析企业内部控制制度

许庆

摘要：我国市场经济体制日趋完善，企业之间的竞争也变得越来越激烈。对于企业来讲，必须要强化内部控制才可以在市场竞争中拥有更强的竞争力。在文中主要就企业内部控制制度展开分析，分析了我国企业内部控制面临的问题，并就如何建立有效的内部控制体系进行了探讨，以期可以为企业的发展提供借鉴。

关键词：内部控制；考核机制；制度

哲学上说事情总分内因和外因，而内因则是决定事情的根本性因素。在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何处理内部矛盾，优化内部资源。由于企业内部控制是决定企业生存发展的根本性因素，因此，加强企业内部控制制度显得尤为重要。

一、内部控制的内涵

内部控制是什么？一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”现行的规范制度中，《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

二、我国企业内部控制面临的问题

我国市场化进程较发达国家起步晚，经济发展存在一定差距，目前许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误频频不断。其主要表现在以下几个方面：

（一）会计信息失真

会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等等。

（二）制度不完善且执行不得力

目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，尚未建立一套完整的内控体系或内控中有关内容不够合理，亦或是有章不循，失去了应有的刚性和严肃性。

（三）违法违纪现象时常发生

有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员遵纪守法意识不强，无红色底线，利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，非法侵占企业资金等。

（四）考核企业干部政绩、业绩机制不完善

长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察，如品德、廉洁等。重数字不重质量、重表面不重内在的体制机制给了企业内部控制极大的隐患。

（五）費用成本支出高企

某些企业为了搞活经济，允许业务拓展人员开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致相关人员大手大脚，挥霍浪费，消耗企业的内在生命力。

纵观目前企业内控出现的种种问题和成因，我们应深刻认识到，企业的长期健康有序生长离不开企业内部控制制度的制订与实施，内部控制贯穿于企业经营发展的各个层面。

三、如同建立有效的内部控制体系

内部控制是现代企业经营管理的重要组成部分，它渗透于企业经营管理活动的各个方面，是衡量企业现代化的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。目前我国企业内部控制较为薄弱，主要原因是内控制度不完善、外部监督乏力等。因此必须加强企业内部控制，采取一系列有效的措施。

（一）建立一个良好的内部控制环境

环境是企业生存发展的土壤，是养分和肥料，是决定企业生存发展的基础。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，建立一个良好的内部控制环境，应从以下几方面着手：

1.管理者当局必须树立现代企业管理观念。管理者因从自身根源着手抓内控，抓管理，如果管理者不愿设立内部控制制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。

2.建立合理的组织机构。主要包括：（1）明确组织单位的形式和性质，确认相关的管理职能和报告关系。（2）为每个组织单位内部划分责任权限，功能清晰，权责统一。

3.充分发挥审计作用。从内部审计和外部审计两方面相结合来优化控制环境，提高内部审计部门地位，建立配套审计手段，配合审计局、国家部分职能机关等外部审计机构开展定期与不定期检查，做到违规必究、违法必惩。

4.重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。因此，需重视选用高素质的财会人员，定期进行考评，奖优罚劣。

5.各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等，可灵活交叉使用。

（二）建立一个有效的会计系统

会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。一个有效的会计系统应从以下几个方面来把控：

1.确认并记录所有真实的交易；

2.及时且充分详细地描述交易；

3.计量交易的价值；

4.确定交易发生的期间；

5.在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。

会计系统的核心是真实准确的处理交易，公司严密的会计系统将为企业内部控制编制一张庞大的防护网。

（三）建立合理的内部控制程序

内部控制程序是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。内部控制程序可分为以下五类：

1.交易授权。交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围授权产生的。

2.职责划分。对某交易涉及的各项职责进行合理划分，确保不相容职务相分离，使每个人的工作都是独立而无利益关系上的交叉，其主要目的是为了预防和及时发现错误或舞弊行为。

3.独立稽核。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行。通过对资金收付、产品销售、现金管理、记账凭证、税收申报、物资采购的稽核，以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。

企业内部控制是企业经营管理的需要，内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。可以说在现代化商业竞争中，做好企业内部控制在某种程度上决定了企业的未来。因此，研究好、分析好、企业的内部控制仍将是今后一大重要课题。

（作者单位：江苏紫金农村商业银行股份有限公司）