我国企业所得税纳税筹划

杨陈

【摘 要】 本文以百润股份为例，将所得税筹划的理论和实践相结合，通过对百润股份公司所得税现状的分析，发现企业所得税纳税筹划中存在的一些问题，结合自身特点和现行税收政策法规，制定了百润有限公司长期发展的税收计划，希望能够帮助他们减轻税负，并对企业所得税的税收筹划进行总结。

【关键词】 百润股份 纳税筹划 企业所得税

一、引言

税务筹划是由公司开发的一系列合理的法律制度，旨在最大限度地减少公司缴纳的税款并保护公司的利益。随着中国经济的快速发展，各企业之间的竞争加剧，如何提高自身竞争力成为公司的一个重要关注点。竞争力得到增强的实质是企业增加收入和控制各项成本费用同时进行。依法纳税是所有公司都无法避免的。因此进行纳税筹划对减少税收、增加公司的收益具有非常重要的现实意义。在众多税种中企业所得税以公司的生产，管理和其他收入为依据，是直接影响企业税后利润的，所以对企业进行纳税筹划时最先会分析所得税。

二、上海百润香精香料股份有限公司所得税纳税筹划现状分析

（一）上海百润香精香料股份有限公司概况

上海百润香精香料股份有限公司（以下简称百润公司）于1997年6月成立，注册资本为71224.484万人民币，主要从事食用香精和烟用香精产品的研究、开发、生产和销售。百润公司股票简称百润股份，股票代码002568，于2011年3月25日在深圳证劵交易所中小板市场登陆，成为中国香料香精行业第一家国内A股上市公司。

（二）百润公司税收活动存在的问题及税收筹划策略分析

通过对百润公司2015～2017年财务报告中的数据进行核算分析并结合百润公司实际的生产经营状况，我们发现百润公司在纳税活动中存在以下问题：

（1）百润公司的一款产品RIO（锐澳）鸡尾酒不仅启用大量当红明星代言，冠名各大火热综艺节目，还植入各种热播电视剧中。然而广告营销离不开高额的营销支出。根据税法百润的最高扣除限额为销售收入的15%。百润公司2016年全年实现銷售收入92497万元，广告费支出为24707万元，广告费用超出税法规定的最高限额，年内无法全额扣除。

（2）百润公司2015-2017年业务招待费支出分别为893万元，430万元，307万元，虽然均未超过当年营业收入5‰的最高扣除限额，但税法规定招待费只能扣除实际发生额的60%，这样百润公司2015年还有357万的业务招待费用不能在税前扣除，2016年还有172万的业务招待费用不能在税前扣除，2017年还有123万的业务招待费用不能在税前扣除，这极大的增加了百润公司的税务负担，应该加强对业务招待费的控制减轻税收负担。

（3）百润公司于2016年末购置大型设备原价1300万元，折旧年限是5年，预计净残值100万元，该公司采用的是直线法折旧。但是如果可以使用加速折旧方法，那么这个期间将获得更多的税前扣除进而降低这个期间的纳税额。

三、百润公司企业所得税纳税筹划方案设计

通过对百润公司企业所得税筹划现状的分析，可以发现百润在企业所得税筹划方面仍有很大的提升空间，针对百润公司现阶段税收筹划存在的问题制定了一套较为合理的纳税筹划方案。

（一）百润公司所得税纳税筹划方案

1.广告费的纳税筹划。百润公司广告费用支出比较大，在当期不能全额扣除，导致当期的税负增加影响了企业的现金流。因此对广告费的纳税筹划就是要争取能够在当期全额扣除从而获取资金的时间价值。

百润公司2016年实现销售收入92497万元，广告费开支为24707万元。

广告费扣除限额：92497×15%=13875（万元）

广告费超支：24707-13875=10832（万元）

百润公司可以设立一家全资子公司（N公司），百润公司将产品以90000万元出售给N商业公司，N公司再以92497万元对外出售，此时百润公司与N公司广告费用总额分别为12353万元和12354万元。由于百润公司和N公司是分开核算缴纳企业所得税，因此两家公司的广告费用都能够不超过扣除限额，全公司集团共节省所得税2708万元（10832×25%）。

2.业务招待费的纳税筹划。根据税法规定可知业务招待费应该尽量多的在税前抵扣，最好不要超过最高扣除限额，减少调增或者不调增应纳税所得额从而少纳税。对业务招待费进行纳税筹划不要与其他费用弄混，避免一些没必要的费用加入，同时可以合理的将一些业务招待费转化为其他的费用从而增加企业所得税费用抵扣额。百润公司2015年营业收入为234972万元，业务招待费支出为893万元，广告费支出为33046万元。根据计算百润有限公司2015年应调增应纳税所得额357.2万元，我们可以把公司业务招待费中可以合理转化为向顾客赠送宣传礼品的餐饮费（假如有300万），这样招待费就减少到593万元，对应的广告费增加到33346万元。此时百润公司的广告费仍没有超出扣除限额，可以全部税前扣除，而百润公司应调增的应纳税所得额则减少到237.2万元，因此百润公司2015年可以少缴企业所得税=120*0.25=30万元。

3.固定资产折旧的纳税筹划。考虑到资金的时间价值，百润公司可以选择最快的固定资产折旧方法来减少公司前期的所得税负担。企业所得税税率为25%。计算2017-2021年百润公司直线法、双倍余额递减法、年数总和法下的折旧额，折旧现值，抵税现值分别为：

现值系数分别为0.9259，0.8573，0.7938，0.735，0.6806。

双倍余额递减法年折旧额分别为520万元，312万元，187.2万元，90.4万元，90.4万元；折旧现值分别为481.47万元，267.48万元，148.6万元，66.44万元，61.53万元，合计1025.52万元；抵税现值分别为120.37万元，66.87万元，37.15万元，16.61万元，15.38万元，合计256.38万元。

年数总和法年折旧额分别为400万元，320万元，240万元，160万元，80万元；折旧现值分别为370.36万元，274.34万元，190.51万元，117.6万元，54.45万元，合计1007.26万元；抵税现值分别为92.59万元，68.58万元，47.63万元，29.4万元，13.61万元，合计251.81万元。

直线法年折旧额分别为240万元，240万元，240万元，240万元，240万元；折旧现值分别为222.22万元，205.75万元，190.51万元，176.4万元，163.34万元，合计958.22万元；抵税现值分别为55.55万元，51.44万元，47.63万元，44.1万元，40.84万元，合计239.56万元。

通过比较三种固定资产折旧的结果发现加速折旧法所得的抵税现值最大，能够增加折旧现值67.3万元，增加抵税现值16.82万元，抵税现值金额越大说明当期能够抵扣的企业所得税也越大，对百润公司最为有利，所以百润公司可以向税务机关申请采用双倍余额递减法，不再使用直线折旧方法，使企业少缴税。

（二）百润公司所得税纳税筹划方案实施前后对比分析

广告费筹划前是：超过扣除限额调增所得税2708万元；筹划后：将费用控制在扣除限额内。节税2708万元。业务招待费筹划前是：增加应纳税所得额357.2万元；筹划后：增加应纳税所得额237.2万元。节税30万元。固定资产折旧筹划前是：直线法抵税现值共239.56万元；筹划后：双倍余额递减法抵税现值共256.38万元。节税16.82万元。

对百润公司纳税筹划方案实施前后各项应纳税额的对比可以看出这个纳税筹划方案给公司带来的节税效应是很明显的，如果按改进的新方案实施后，2015～2017三年共减少了企业所得税应纳税额=10832+120+67.3=11019.3万元，可以为百润公司减少近2754.82万元的所得税。因此通过纳税筹划减少企业的负担是行得通的，我们的纳税筹划方案也是成功的。

四、总结

通过实施百润公司纳税筹划方案带来的节税效应，我們可以得到以下启示：

1.合理安排企业的各项费用，特别是广告宣传费和业务招待费。

2.合理选择固定资产的购买方式和折旧方法。

3.培养高素质的纳税筹划人员。

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