企业所得税法律风险分析及防控

唐伟旗+任建明

摘 要：新时代背景下，我国为适应新经济格局，促进经济发展建设，不断进行经济制度改革，税收法律制度越来越繁杂，尤其企业所得税方面。在国际会计趋同的大背景下，企业所得税频繁做出重大调整，税务部门连续出台一系列新配套规章制度，使得法律风险提高。对企业所得税法律风险进行研究，对企业发展和企业所得税法律完善有重要意义，应积极对企业所得税法律风险防控展开研究。本文将针对企业所得税法律风险及防控展开研究。

关键词：企业所得税；法律风险；风险防控；风险分析

企业所得税是我国政府财政收入主要来源，是国家维护经济秩序，进行宏观调控的重要手段。《新企业所得税法》的实施，为公平竞争市场环境建设奠定了基础，协调了区域经济，但也对企业会计产生了重大影响，企业所得税法律风险防控的重要性越来越突出。在现代经济发展中，企业是推动社会生产和经济建设的核心力量，企业所得税法实施过程中伴随一系列法律风险，例如由：法律差异、法律变异引起的法律风险等等。而这些风险因素的发生不利于经济发展建设和企业长期发展。因此，应加强企业所得税法律风险防控。

一、企业所得税法律风险概念和特点

企业所得税法律风险指：由于企业所得税相关法律法规存在问题所引起的风险，例如：法律模糊、法律矛盾、法律变异、法律差异、优惠条款变化、反避税条款变化等原因引起的风险。从法律差异引起的法律风险来看，如：指导原则差异、具体处理差异都会造成法律风险，比如会计准则差异，资产计量差异等等。税收法律风险具体表现是：使企业遭受损失，增加企业税务负担，或致使企业存在违反税收法律法规行为，导致国家企业税收流失，对国家经济发展造成负面影响。从企业所得税法律风险特点来看，具有：客观性、特殊性、普遍性、法律性、损失性、可变性。从企业所得税法律风险的客观性来看，这种风险类型，并不能完全消失，也不会以人的意识为转移，只能通过相应防控手段，降低其发生频率及可能产生的损失程度。普遍性则是指任何企业都在面临着企业所得税法律风险[1]。从特殊性来看，不同企业、不同市场环境，企业所得税法律风险对企业产生的影响程度不同。这是由于除所得税法律带来的共同风险因素外，还有与自身状况相伴随的特有风险，特有风险往往与企业自身实际情况相关联。共有风险因素往往不可控、不可避免，而特有风险大多可避免，能够通过对企业经营状态的改变来规避。损失性则是指，法律风险的发生会造成相应损失。可变性是指非系统法律风险，在市场环境的变化下，风险种类、风险大小都可能会发生变化。此外，企业法律无知或错误决策也会引起企业所得税法律风险。根据企业所得税法律风险形成原因，大体上可将其可分为：企业纳税风险和企业税收风险及企业涉税风险等几大类。企业纳税风险是指企业税款负担风险。企业税收风险则是税收违法风险，即企业由于违反税法规定，而丧失直接经济利益的风险。企业涉税风险则贯穿于企业经营管理的全过程。企业所得税法律风险带来的后果是：税收流失和制约经济发展。

二、企业所得税法律风险防控策略

通过前文分析不难看出企业所得税法律风险防控的重要性和必要性。从企业所得税法律风险形成原因与影响来看，其防控应从两方面入手，分别是：企业内在和企业外部。下面通过几点来分析企业所得税法律风险防控策略：

（一）企业内在防范

企业自身应完善内在防范机制，依法纳税，提升法律风险防范意识。税负对企业经营、名誉有直接影响。因此，企业要做好税务筹划意识，树立正确纳税观念。实践证明，如果企业在具体经济活动中，没有税务筹划意识，则会面临较高涉税法律风险。实际上中，即便是企业具有一定税务筹划意识，依法纳税同样需要面临一定涉税风险，只是通过税务筹划降低法律风险危害，使风险损失可控，可见税务筹划重要性[2]。因此，不仅要树立税务筹划意识，且要进行风险评价与识别，根据企业实际情况识别企业相应项目是否存在所得税风险，尽快完善项目风险报告制度，为风险管理提供制度依据和，提高风险管理有效性。项目风险报告中，要识别所得税法律风险主要存在于那个阶段和环节，该法律风险是否可控，是否属于非系统性风险，是否能通过正确管理决策规避。若系统性法律风险，无法规避则要考虑如何应对，从而降低损失[3]。在具体的法律风险管理中，企业应根据风险管理需要，结合企业规律，设置风险管理部门，对自身风险承受能力进行评估，明确风险偏好，制定不同风险管理策略，针对不同程度涉税风险，规定不同等级报告级别，建立企业所得税法律风险档案，从而为风险管理提供依据，进一步提高管理效能，确保企业经营状态。

（二）企业外部防范

企业外部防控主要是：法律方面与执法方面入手。我国应加强企业所得税法律风险调研，基于市场经济情况和基本国情，建立健全风险防控体系。国家在税收方面，要清楚企业所得税中应存在什么的法律风险，不应该存在什么样的法律风险，已存在了什么样的法律风险，从税负合理与税款流失两方面，完善税收法律体系，进一步降低税款流失风险系数。合理立法，做好法律风险调研，是法律本身的一种自检和自我监督的方法，对降低法律风险有很大帮助。虽法律风险不可避免，但要尽可能降低法律风险限度。除要对法律风险进行调研外，还要对企业负担进行调研，以确保税收法律体系合理性。经济发展中，企业是否能负担税负，对经济健康和可持续发展有直接影响，也是引起涉税风险的重要原因。税收法律的制定和实施必须考虑企业负担问题，进行合理税收，从而发挥宏观调控职能。

三、结语

目前我国经济正处于发展阶段，属于典型发展中国家，为适应新的经济环境，频繁的税收法律法规的调整在所难免，所以必须对由此诱发的法律风险提高重视，避免税收流失。政府角度应确保税收法律合理性，符合企业的负担能力。

参考文献：

[1]蒋云贵.我国社会转型期企业法律风险预警机制及对策研究[J].中南大学，2014，02：281-283+292.

[2]宋菲.新《企业所得税法》实施过程中出现的问题，2016，10（12）：112-130.

[3]李彦君.企业法律风险防控服务研究——以THT律师事务所服务模式为分析样本[D].天津大学，2015，12（12）：102-104.