浅析ERP系统中合并报表的编制应用

广州燃气集团有限公司 李俊

随着互联网时代的来临，信息传递和互换的速度已是十几年前的几万倍。信息就是价值的流动，谁更快掌握信息，谁就可以在竞争中占有优势。因此，在现代的集团企业中，ERP体系的建立和运用已经相当普遍，但是各企业在自身的ERP使用上各有差异，导致了运用效率和核心竞争力各有差别，从而体现出了企业的优劣。由于ERP涉及的业务面相当广泛，本文无法一一叙述分析，因此本文将分析的重点放在集团企业必须实施的合并报表方面进行阐述，突出ERP系统的优势和重点。

1 合并报表编制纳入ERP系统的意义

ERP系统涉及到集团企业的方方面面，包括物资的供应链、产品销售、资产管理、合同管理、内控管理、财务管理、资金管理等，难以在本文中清晰叙述。现就在协同管理和对外报送方面叙述集团企业比较重要的合并报表纳入ERP系统编制的意义和要点。合并报表是整体反映集团整体财产状况、经营情况和资金情况的重要报表，可应用在集团经营、投资、融资等方面使用，其及时性和准确性对集团决策和经营方向指导有举足轻重的作用。合并报表纳入ERP系统的意义在于以下几点。

1.1 减少人工核对，效率更高，数据更准确

在编制合并报表的过程中，财务人员和业务人员需核对较多数据，包括公司间的内部交易、应收应付、资金流向、资产转移、物资使用等，数据来源纷繁复杂，尤其是大型集团公司，涉及业务较多，交易量大，这些数据的出处和核对需要工作人员对业务熟悉程度高、有较强的细心分析能力方能及时准确核对清晰。但毕竟通过人工核对，难免会有差错，而且人的工作状态会有起伏，也有工作时间安排，在核对上会存在差错和时间风险，通过计算机系统完成数据校验和核对工作，一是能够及时核对清晰，二是能够立即反馈差错之处，便于查找，这样可使数据保持准确，编制合并报表的基础更完善，效率更高，且节约了人员投入，管理成本低。

1.2 快速处理复杂的股权结构，减少差错

合并报表中的最关键要点是理清集团内纷繁复杂的股权结构和交叉持股的关系，而且每次的投资都有不同的时点和不同的价值判断，这需要建立一个完整的台账和处理思路。同时，每个会计师对股权结构的处理专业判断不一样，不同的专业人员编制的合并报表会有不同的结果，影响了报表一致性和连贯性。

基于此，在ERP系统构建时，自身就考虑到了集团内各单位的协同运行和股权结构以及管理界面，并通过数据库架构的形式固定，设置好相互的关系和特殊处理，如此就能确保每次编制合并报表时能够准确无误地处理架构下各种关系的抵消和核算，保证每次的处理都能够标准化、格式化处理，保持报表资产和交易的一致性、连贯性和准确性。

1.3 及时把握股价联动关系，提高股东信心

通过ERP系统及时更新合并报表，有利于集团公司掌握整体的资产和利润情况，特别是上市公司，能够及时体现自身的市盈率和市净率等资本市场指标，与资本市场中的同行以及整体指标对比，发现自身位置和股价情况，一是能够提升股东信心，有利于重要决策的通过和实施。二是有利于在资本市场上融资和发债，取得发展资金。三是有利于大股东增减持股票的决策，推动企业的发展和转型。

2 ERP系统实现合并报表编制的关键要点

在ERP系统中编制集团合并报表，首先按照会计准则和内部需求，按照财务专业设置好报表格式和规则，保证报表格式和计算规则准确，这是系统功能设置的前提和必要条件，这里就不详细叙述，由技术人员设定就行。现论述的是主要关键要点的设置，这与报表准确性至关重要。

2.1 数据来源

通过ERP系统编制合并报表时的取数规则应是通过集团企业属下各单位先行编制自身的单体报表，再通过股权架构设置和抵消规则编制合并报表。

通过各单位的单体报表取数相对简单，编制合并报表的难度较低，而且规则清晰明了，符合一般人工编制合并报表的流程和方法。但是要校验各单位报表数据是否正确难度较大，无法找出单位中与核算制度和处理方式不一致之处，难以掌握报表是否编制错误，科目运用是否合理正确，单体报表需要各单位自行把关，容易影响合并报表的准确性。而且各单位的单体报表难易程度不一，出具时间较难统一，一般以最复杂的单位出具时间为最后时间，这样难以保证其他单位在规定时间上报之前是否修改过单体报表，也难以提前或实时编制出合并报表。

出于财务报表的准确性和及时性，本就是单体报表编制单位的责任和要求，要对信任下属单位、认同系统，通过制度和监察去完善、去保证财务数据的准确性和真实性，并不是直接管理。

2.2 股权结构的配置

股权结构的配置是合并报表编制的关键要素，股权结构配置妥当，方能准确快速地抵消掉报表间的长期股权投资和净资产，准确反映整个集团的经营情况，减少因为长期股权投资抵消不当所造成投资收益虚增或虚减，少数股东权益波动等不合理现象，一是体现报表期间的真实经营业绩，二是有利于股东把握自身股权的价值与市场价值的对比，寻找资本运作的机会，提高整体集团的收益，同时发现股权结构的不合理性，及时按照战略目标调整，适应外部环境变化，提高内部效率，从而实现利益最大化。

股权结构配置表应在系统建立一个固定的关系表，在系统中搭建类似骨架的框架模式，通过长期投资的科目将各账套关联到整体股权结构配置关系表中。同时，关系表上要记录每个股权进入架构时的价值确认以及实收资本和资本公积的情况，以及相应进入时的抵消情况和特殊处理，这是确认合并报表中商誉的关键一步。然后设置好权益法的算法，每次抵消时检查投资收益的确认情况，成本法核算的自动计算投资收益，权益法不会重复计算，并做好股权关系的抵消，这样才能达到实际的自动抵消效果，也是整个合并报表的核心所在。

股权结构的设置若能完善，将为决策者提供较多的便利，快速决策。系统应能支持，按照股权结构的各方面，编制生成不同层级的合并报表，更灵活的应该可以达到，选择同层级的若干公司进行合并，不要单一的只能生成总的合并，可分类、分行业、分层级，这样才是最优的系统功能。

2.3 内部交易的核对和抵消

内部交易的核对和抵消会影响到合并报表资产、收入、成本是否虚增、需减的问题，尤其是没有完全抵消时，造成报表利润失真，导致企业违规披露和决策失误，不利于投资者和经营者。

要做到准确抵消，必须在系统设置的业务前端设计好，并要有核对机制。首先分别设立两个内部单位库和内部交易库(一个用于内部抵消用，一个用于内部不抵消但需披露)，单位库必须包含所有内部单位且唯一，不得重复。且内部单位库的抵消与否的性质可随股权架构及合并需求调整而调整，满足不同合并的情况。然后功能延伸业务前端，在前端合同模块或服务确认是必须选择单位名称，不得手动填入，不得空白。选择内部单位后，根据会计核算科目将业务写入内部交易库，例如主营收入、主营成本、应收账款、应付账款等。

每月末，系统自动出具类似银行余额调节表的报表功能，让双方单位自动逐笔勾消，发现双方有不平衡之处，及时协调，找出原因，进行业务确认或出账调整，保证内部交易一致，正确及时抵消。

2.4 未实现内部交易利润的处理

对于未实现内部交易利润的处理相对其他功能而言较为复杂，需要区分存货类和固定资产类别，分别在ERP系统开发时，将相关功能设置放入供应链模块和资产管理模块中，设置专门的内部交易库，并与内部交易抵消库相连。

存货类的内部交易处理时，现建立内部交易存货库。建议按照批次登记，并放入内部交易的存货库。存货的核算方式按照批次实行先进先出法。在入库时，原单位的存货成本会自动登记在批次中，批次的内部利润自动计算，按实际出库量自动减去。由于出库顺序是先进先出的，在抵消时就可以自动抵消存货的内部利润，实现清晰抵销。

固定资产类的内部交易相对复杂，也是单独建立内部交易固定资产库。在建立固定资产卡片时，每张卡片自动登记原单位的固定资产净值，并根据固定资产原值计算出内部交易利润。同时，卡片的折旧分两项，一项是正常折旧，用于核算公司正常折旧成本；另一项是内部交易利润的折旧，与内部交易抵消库相关联，用于正常抵消。

2.5 债权债务的重分类处理

做好债权债务的重分类是个编制报表的难题。因为重分类需要将应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款六个科目中的负数按照不同的单位分类列出，重新分类到不同的科目，然后按照业务性质相同、同单位的互相抵消后，重新反映在报表中，以准确披露企业的债权债务情况。

在合并报表中对债权债务重分类更有难度，因为各企业之间可能存在相同单位的业务，每个单位重分类后，会出现相同单位不同科目相抵，会再次出现负数重新分类。如此，在系统设置中，必须设置两次重分类功能，建立两个中间表，重分类合并抵消后，由合并者判断抵消是否合理准确，是否出现大额差错。然后再次重分类，合并生成第二个重分类后的报表，同时列出各债权债务的前十大单位和金额作为附注披露资料。

3 未来合并报表的发展方向

未来ERP系统编制合并报表的发展方向应该是三个更：“更快、更准、更清晰”。随着计算机技术的不断发展，数据库和数据结构不断优化，数据链和数据挖掘工具日新月异，加上人工智能的研究和发展，编制合并报表的速度将会更快。物联网技术的普及、中国制造4.0的发展以及移动支付的贡献，业务前端数据的获取和流程处理将更加完善、更加准确、更加快捷简便，将来的制造者、业务员无需通过繁杂的判断和重复的机械式的输入方能使ERP系统取得数据，都会是傻瓜式的输入和扫描，这样就可以实现标准统一、流程统一，编制出来的合并报表更加准确。而ERP系统的合并报表更清晰是来自于云技术的发展，未来ERP系统与云对接，可以抽取更多的同业、环境的分析数据和对比数据，形成合并的指标对比以及经营指标控制，合并报表向更清晰化、多元化、全方位化发展。

参考文献

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