新常态下管理会计工具的实践应用

文韬

摘 要：在经济新常态下，我国经济以较快的速度发展，经济结构有所优化，管理会计所面临的内外环境不断发生变化，如何应对新常态所带来的改变，成为管理会计的首要任务。因而管理会计必须根据组织的发展而不断创新，使其管理方法和工具与高水平本土化管理会计相符。本文以通信基站为案例，通过两个时代会计核算和管理会计的对比，描述各种管理会计工具在企业中的实践应用，如何给企业的发展和经营带来源源不断的生长力。

关键词：新常态 管理会计 精细化管理 成本企画 实践

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（a）-127-02

2014年5月，习近平总书记在考察河南的行程中首次提出新常态，并于同年11月9月首次系统地进行了阐述。当前国内经济发展进入以经济增速放缓、经济结构调整、增长动力转变为特征的新常态，中国企业面临着竞争不断加剧、刚性成本上升、创新投入不足、中低端产品过剩、经济粗放增长方式等一系列挑战。2016年1月以来，“供给侧结构性改革”成为我国推动经济改革的核心政策主张，其主要任务是“三去一降一补”，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，第一次把“降成本”作为宏观经济政策的重要工具和实践策略。

管理会计作为微观经济的基础，适应和促进国家宏观层面的供给侧改革是一种客观的必然。在“去产能”的过程，需要借助管理会计进行行业盈利分析，发现并合理去除过剩产能，如：淘汰、兼并重组、破产退出等方式的选择。有效激活各类社会生产要素，提高资源配置效率，提供有效供给。在“降成本”的途径中，管理会计将会成为不可或缺的数据处理手段，为企业降本增效指明方向，为经济决策提供信息支持。因此，本文以通信基站为背景讨论在新常态背景下管理会计的实践应用。

1 通信基站背景介绍及财务转型的迫切性

中国铁塔公司于2016年收购三大运营商2314亿元资产，标志着我国通信基站的所有权从三家电信企业过渡到中国铁塔公司手中。

在电信企业时代，对于通信基站的建设支出采用按批次立项，按项目打包核算的管理方式。每一座基站涉及哪些投资，每个设备的投资的金额分别是多少，投资的折旧与通信收入是否匹配等都没有严格的标准。工程审计按立项批次打包审定，再分摊到设备上，分摊标准受人为因素影响，导致转资金额不合理、不全面。同一型号、同一品牌的设备在不同的立项批次中转资的金额差异甚远，无法真实地反映基站的投资。通信基站的各项成本费用未与收入直接关联，比如基站电费未与电信企业的具体收入配比，当电费较往期出现较大幅度波动时，企业难以发现并判断是否异常，日常管理无从下手。

中国铁塔公司是以通信基站为单元向客户提供服务，并采取一塔一站址的收费方式。三家电信企业既是股东，又是客户，关系定位及利益诉求十分复杂。再加上铁塔公司承载着整合电信行业资源、降低行业成本、提升行业整体盈利水平的目标。收入存在天花板效应，利润空间小，经营压力大。独特的经营体制和营业环境，客观上要求铁塔公司推行精细化的财务管理。而单站是铁塔公司生产经营管理的最小单元，单站效益最大化是实现铁塔运营效益最大化的基础，是铁塔公司必然的選择。

2 通信基站的管理会计工具实践

2.1 以标准造价为核心，推进成本核算精细化

2.1.1 优化核算对象结构，费用支出核算细化到单个基站

根据公司对资产规范化、精益化运营的要求，对核算对象进行细化，由原来的“按批立项”转换为“按单个基站+单个设备”。细化后可以实现公司所有投资、成本数据多维度的呈现，直观地反映建设的基站从仓库到基站建成的投资情况，日常维护的费用支出情况，真正实现了精细化管理，满足了公司对单站盈利核算、收支匹配的管理需求。

2.1.2 完善标准造价工作机制

中国铁塔在深入开展基站标准造价的制定、修订工作中不断总结与探讨，组织开展了标准造价编制经验交流会，逐步形成一套完善的标准造价制定及修订的工作机制。即基站在项目建设前完成产品标准造价预测，新的基站塔型第一个站完工后的一个月内完成标准造价的制定；成熟塔型每季度对标准成本进行修订，项目全部生产结束后完成项目整体实际造价编制。同时，标准造价的结构逐渐标准化，形成整站到建设部的责任中心结构，以及整站到施工和设备的支出结构，两种不同结构方向，形成矩形立体的标准造价编制标准体系，为落实责任、挖掘降投资空间提供数据支撑。

2.1.3 充分利用信息系统，实现标准造价系统化

财务人员深入业务部门，充分研究公司基站建设环节和需求订单起租流程，选取一到两种类型的基站，对投资要素进行研究分析，与设计院了解沟通设计流程，形成标准造价系统化实施方案，提交开发人员完成实施。在产品生产完工后，系统能够自动形成该产品的标准造价层级结构图，并根据设备及施工费定价结算情况随时更新标准造价，保证资本性支出结转真实准确。标准造价的系统化也为投资分析、转资暂估等管理要求提供了技术支持。

2.2 单站收支配比引导单站多纬度分析模型

收入和成本费用存在着逻辑关系，收入动因成本是为取得收入而发生的支出，驱动收入动因成本的动因就是牺牲这些成本所带来的净收入。分析不同的收入产品与成本费用之间的内在关系，以单个基站为最小核算单位，将各项成本费用关联到收入产品上去。成本费用的波动应该与相关的收入产品同步，以此判断成本费用是否异常。

通信基站收入产品可分为：塔租收入、维护收入和发电收入等。塔租收入的作业为建设，而建设所产生的资源消耗体现为经营性资本性支出，从当期来看，最终体现为资产的折旧及摊销。维护收入是由基站日常维护和零星维修所引起，与代维费和维修费关联。发电收入是因基站停电使用油机，与发电作业所耗用的汽油费和发电人工费关联。

2.3 基站多纬度分析模型应用

2.3.1 提高数据分析能力，有效监控企业运营行为

根据单站多纬度分析模型可对成本管控衍生出折旧及摊销占塔租收入比、塔租亏损站址数量和占比等12个重点效益指标。

对效益指标建立数据监控体系，当基站毛利出现异常时，采用因素分析法，找到异常的收支产品线，结合实际工作，分析原因。案例1：A站毛利为负数，通过分析模型发现维护费支出大于维护收入，其中维修费高于同类型基站，近期对A站的外市电进行多次零星维修。再与维护人员沟通发现，A站外市电老化，存在安全隐患，可考虑对A站外市电进行维护改造。

企业的各项作业活动之间存在紧密关联。每项有价值的活动都可能给企业创造有形或无形的价值。价值活动之间的关联性和价值活动本身同等重要，一项价值活动的成本改进可能降低或增加另一项价值活动的成本。案例3：某个通信基站三家电信企业各自接有市电，存在容量不足，市电缺相、电费管理混乱等诸多问题。本次整治合并为主备双路市电，一方面对基站所在地的接火点进行扩容，同时核查原移动接火点150米处断点问题并修复，主备电路采用可人工倒换的方式（今后可作为中心供电节点）。双路由保障高可适当降低蓄电池配置标准，后备时长3小时调整为1小时降低建设支出。且不需要油机发电，减少发电成本。

2.3.2 进行成本企画，实现降本增效

成本企画20世纪60年代初产生于日本，它源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。1973年第一次石油危机后，当时的汽车业为满足政府制定的排气规则，成本大幅上升，传统的成本管理对此根本无能为力，所以只能力求从改变设计上寻找突破口，将成本管理的对象空间扩展到开发设计前的阶段，自此，成本企画真正成为一种极其有效的管理技法和手段。

根据成本企画的核心思想制定通信基站成本控制的管理程序：（1）结合客户需求、商务定价模型以及地理环境因素，确定目标成本；（2）组建跨部門小组并运用价值工程等方法，将目标成本融入工程设计、谈点勘察、现场施工、物资采购等过程控制之中，使基站的建设达到目标成本要求；（3）将设计完的基站建设方案投入建设环节，并实时监控、持续改善，进一步降低造价。

案例4：成立设计会审小组，从投资、效益、后续维护角度提出合理的设计方案。每个室外基站简配一组500AH蓄电池将节省投资12000元；合理简配电源模块2个将节省1800元，电源配套分5年折旧，每年/站将节省投资2760元，如果按400个站址计算，每年节省投资110.4万，毛利率提升0.73%。

3 从实践出发，管理会计为企业发展助力

在这个资源配置最优、利润最大化的时代，核算会计已经无法满足社会的要求，管理会计应运而生。随着“供给侧改革”的政策出台，企业的内部管理及经营情况也在发生了巨大的变化。如何在行业中屹立不倒，如何提高资源使用效率，如何跟上改革的步伐进行企业转型？管理会计都发挥了巨大的作用。从数据分析、盈利模型，再到决策方案，管理会计不仅仅为管理和决策提供信息，还参与企业的经营管理，最终提高企业的经济效益。而管理会计的方法和体系也不是一成不变的，在实践中不断的改进和优化，并根据企业的实际情况进行调整，这样管理会计才能深入企业的经济业务，成为企业的发展的灯塔，给企业的经营带来源源不断的生长力。

参考文献

[1] 冯巧根.供给侧改革与管理会计创新[J].会计之友，2016（7）.

[2] 陈胜群.论日本成本管理的代表模式——成本企画[J].会计研究，1997（4）.