如何抓大型审计项目现场管理

陈圣朝

[摘要]本文结合大型审计项目实践，总结出加强审计现场管理的有效方法，即“三大纪律”

“八项注意”“四大保障”，以期进一步规范现场管理，提升审计质量。

[关键词]大型审计项目 现场管理 三大纪律 八项注意 四大保障

审计现场管理指从审计组进驻审计现场开始到

审计项目现场结束，对审计组开展的现场审计工作进行管理的活动。大型审计项目通常由多个子项目构成，审计对象具有跨地区、跨专业、作业地点较为分散等特点，由于涉及专业多，参与审计的人员不再局限于审计专职人员，往往还需要其他业务部门的专业骨干，借助外部专家力量，聘请社会中介机构执业人员等。人员结构、专业结构复杂，为审计现场管理带来较大困难。因此，加强大型审计项目的现场管理，对规范审计现场作业、提高审计效率、防范审计风险、保障审计质量，发挥好审计的建设性作用具有十分重要意义。

一、三大纪律

抓审计现场管理，必须抓好现场纪律，现场纪律关系审计项目成败。现场纪律主要包括“三大纪律”，即廉洁纪律、保密纪律、考勤纪律。

（一）廉洁纪律

内部审计人员职业道德规范要求内部审计人员在实施审计业务时，应当廉洁、正直，不应利用职权谋取私利，不应屈从于外部压力，违反原则。审计工作的特性注定要与人打交道，与被审计单位领导、员工打交道。审计查处问题时难免要冲击到个别人的利益，因此，审计人员必须保持清廉的品格才能依法公正处理问题。

为了保证审计组诚实履行廉洁纪律，审计组长应当在审前培训中安排廉洁纪律教育，以保证每一位成员在审计过程中都能做到忠诚、干净、担当。廉洁纪律教育的主要内容是遵守《内部审计人员职业道德规范》，执行审计署制定的《审计“八不准”工作纪律》等。

（二）保密纪律

审计工作涉及企业的秘密信息，工作中稍有不慎，一旦泄露，都将损害企业利益，给审计工作造成难以弥补的损失，内部审计人员必须对实施内部审计业务所获取的信息保密。

大型审计项目应当将审计保密制度纳入审前培训的主要内容，明确审计组成员在审计活动中的保密要求，包括涉密资料的查阅、传递及保管，对涉及敏感问题讨论确定的参与人员，计算机及电子数据管理，保密检查和责任追究等。要求审计组成员认真学习保密工作有关规定，知悉审计现场保密管理内容及保密义务，遵守保密纪律。

（三）考勤纪律

大型审计项目的审计组规模比较大，现场工作时间长，参与人员复杂，为了管理这支“临时组建”的队伍，提高现场审计效率和效果，展现审计组的优良工作风貌，必须抓好现场考勤纪律。一是按时上下班制度。每一位成员必须按时上下班，不得遲到早退。考虑到上下班高峰时，有可能会与被审计单位员工挤电梯，可以安排审计组上、下班时间各推迟半个小时。二是报告制度。审计组成员去现场盘点、外出调查等必须提前向主审报告。三是请假制度。审计组成员因私外出，必须向审计组组长履行相应的请假手续。

二、八项注意

抓审计现场管理，应当以提升审计任务完成效率和效果为出发点，抓好审计工作方案的落实，审计进度的把控，审计证据的收集等，总结归纳起来为八个方面的注意事项，简称“八项注意”。

（一）注意审计内容和范围

各个专业组及每一位成员都有各自的任务分工，每一位成员必须牢记各自审计内容和范围，实施审计程序必须全面覆盖各自审计内容和范围，不能出现审计漏项。

（二）注意团队的配合协作

专业组各成员之间，各个专业组之间，既有各自分工又要相互协作，要充分发挥团队精神，重视团队内部相关审计信息的相互利用，避免重复劳动，提高审计效率。

（三）注意与被审计单位的信息沟通

审计组在审计过程中，必须加强与被审计单位的沟通，要注意沟通技巧，明确沟通目的，巧妙设计提问内容。访谈时要注意言谈举止，尊重沟通对象，善于倾听，保持耐心，获取访谈对象的信任。应学会和掌握化解冲突的艺术，展现出良好的审计执业水平和职业素养。

（四）注意把控审计进度

审计组应当严格把控审计进度，合理分配审计资源，采用“倒计时”的方法，即以审计项目计划要求的现场审计结束日期和出具报告日期为基准，倒排出工作进度时间节点表，确保现场审计工作按计划完成，不能有成员掉队，原则上不得自行延期。

（五）注意运用信息化技术

目前企业生产经营管理实现了信息化，各个业务均有成熟的管理信息系统。在审计过程中，审计成员应当尽量运用审计作业信息系统、业务管理信息系统开展审计工作，以提高审计效率和效果。

（六）注意现场核实和证据收集

现场审计的优势是能够直接到被审计单位物资仓库、生产车间等一线场所了解生产经营情况。审计组成员应当通过观察、盘点等手段了解被审计单位生产经营真实情况，掌握第一手资料，现场核实发现的问题，以充分证据有效支撑审计发现，确保审计发现客观真实。

（七）注意法规制度引用

为保证审计发现的问题定性准确，需要引用相关法规制度、标准等作为依据。法规制度、标准的引用是否准确对问题定性非常重要，直接影响审计的权威性，影响被审计单位对问题的认同，以致影响审计成果最终运用的成效，所以法规制度的引用要准确无误。

（八）注意复核和补充完善

实施复核制度是防范审计风险，确保审计质量的有效措施。对审计工作底稿实行审计专业组长、主审、审计组长三级复核制，对审计报告（现场出的初稿）实行审计组内部讨论复核制度。复核重点应当考虑这些内容：审计方案确定的审计事项是否均已实施了审计；审计证据是否充分，其适用的法律、法规、规章、制度是否准确；审计结论是否恰当、问题定性是否准确；审计处理意见和审计建议是否可行等等，对复核发现的不足，复核人员应当督促相关审计人员及时予以补充完善。

三、四大保障

明确了现场管理的“三大纪律”“八项注意”后，在具体工作中必须紧抓落实，笔者采取签订责任书、提交审计日志、定期召开业务会议、督导等措施，来抓现场纪律和责任落实。

（一）签订责任书

进驻审计现场当天，审计组长在动员会议明确“三大纪律”“八项注意”的内容和要求，同时与每一名审计组成员签订责任书，明确审计组成员在开展审计过程中的廉洁、保密、质量责任。

（二）提交审计日志

在现场审计过程中，每位审计组成员每天下班前必须编写审计日志，日志主要反映当日完成的任务，发现的问题，明天计划开展的工作，需要的相关配合及存在的困难等内容。首先要将日志交给专业组长，由其汇总掌握后，转交給主审，再由主审归纳汇总，从而掌握各个专业组的工作开展情况，最后，主审将归纳汇总的审计组日志于当天交到审计组长手中。通过查阅审计日志，专业组长、主审、审计组长可以分级掌握审计工作进展情况、发现的问题和需要配合协调的工作等。

（三）定期召开业务会议

为了把控现场审计的总体情况，保证各专业小组的相互沟通，审计组每周一、周五召开两次全体审计组成员业务会议，其中周一上午会议用一个小时布置本周的工作，明确各专业组之间需要配合的事项；周五下午下班前用部分时间召开业务会议，各专业组小结本周审计情况，提出下周的工作打算，提出需要相关专业配合的要求，反映工作中存在的问题。

为及时解决审计现场问题，一般还会利用周三、周五晚上召开由组长、主审、专业组组长参加的分析会议，各专业组长汇报各自发现的问题、线索，以相互沟通情况，交换所需审计信息，讨论分析重大审计事项，确定下一步的审计措施，其中需要上报审计机构领导定夺的，拿出初步意见上报。

（四）开展审计督导

审计组长应遵循重要性、谨慎性和客观性原则，负责审计现场的督导工作，降低审计风险。对于重大或敏感的审计问题，审计部门负责人应直接进行督导。审计部门负责人督导应采取适当的措施，尽可能减少审计人员的专业判断风险，避免审计内容漏项，保证审计效率，保证审计组成员落实廉洁责任、保密责任、质量责任。

可通过检查审计日志，复核审计工作底稿，检查审计方案实施程序等方式开展审计督导。督导的主要内容是：被审计单位重大经营问题，审计组成员任务完成情况及配合协调情况，审计目标实现情况，审计证据的充分性、相关性和可靠性，审计报告的客观性、完整性及审计建议的可行性等。

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