集团企业实施全面预算管理的现状调查与思考

曹玲　易金翠

[摘要]本文在了解企业预算管理现状的基础上，对企业全面预算管理存在的问题进行深入分析并提出实施全面预算管理的要点。

[关键词]全面预算管理 现状 问题诊断 对策 要点

本文系广西壮族自治区人民政府国有资产监督管理委员会2016年课题项目“全面预算管理在企业提质增效工作中的应用研究”的系列成果之一

著名管理学家戴维·奥利认为“全面预算管理

是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”。全面预算管理作为企业战略落地的工具，是集战略执行、集团管控、部门协同以及资源要素优化配置于一体的系统管理，对于促进企业做精做强做大、形成企业核心竞争力、促进企业中长期发展有着重要作用。因此，摸清企业实施预算管理的现状，找出实践中存在的问题和症结，对于企业运用全面预算管理工具实现提质增效有着非常重要的意义。

一、问卷调查初步了解企业预算管理现状

为促进企业运用全面预算管理工具推进管理转型升级、实现提质增效，本文对G省25家大型集团企业实施全面预算管理的现状进行了问卷调查。调查设计了A、B两类问卷，针对已开展预算管理的企业设计A类问卷，涉及4个方面29个问题，针对未开展预算管理的企业设计了B类问卷，涉及5个问题。调查共发放问卷25份，其中：A卷22份，B卷3份。收回有效问卷25份，问卷回收率为100%。

（一）已开展预算管理的企业情况

在22家已开展预算管理的企业中，实施预算管理5年以上的企业为46%，自评为管理先进的企业7家，表明企业预算管理水平是否先进与实施时间长短并没有必然联系。具体情况如下：

1.预算管理认识较好，但实施动力不足。已开展预算管理的企业通过一年或多年的预算管理实践，对于全面预算管理的目的、作用、组织机构、管理流程和人员要求等理论有着较好的认识，对“预算管理促进企业提质增效、进而实现企业战略目标”高度认同。但集团董事长作为责任人推动实施预算管理的企业仅为41%，企业实施全面预算管理的内生动力不足，“一把手”对预算管理的重视程度有待提高。

2.预算管理体系虽已搭建，但操作欠缺。调查结果表明，90%以上的企业建立了预算管理制度，近六成的企业由总经理、总会计师或财务总监担任预算管理工作的责任人。但55%的企业表示，相关部门间的协作不畅，50%的企业表示预算工作繁琐、员工积极性不高；45%的企业表示预算管理机构不健全，实施预算管理力不从心。

3.预算管理信息化程度不高，数据基础较差。22家企业中，使用预算管理信息系统的企业不到一半，多数企业仍在运用电子表格等手工方式开展全面预算管理工作，导致预算编制数据缺乏、预算分析滞后。即使运用预算管理信息系统的企业也表示，所使用的信息系统功能不全，亟需与企业财务软件和其他业务系统整合。

4.预算编制较为规范，但准确性不高。企业预算编制的程序科学、方法合理，内容较全面、时间较充足，但“预算编制所依据的相关信息不足”的企业占77%，“业务部门参与度不高”的企业为50%，“預算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学”的企业为50%，存在预算调整的企业高达73%。

5.预算执行有跟进，但实施不到位。经调查，91%的企业将预算指标分解到部门，但只有9%的企业将预算指标分解到岗位；91%的企业进行预算分析，但每月进行一次的企业只占36%，每季度一次的企业占45%，有些企业甚至一年才进行一次预算分析，80%的企业表示“缺乏预算执行实时控制”，93%的企业表示“缺乏及时有效的反馈机制”，预算执行中的问题难以得到及时解决。

6.预算完成有考核，但激励效果不明显。对于预算指标的完成情况，86%的企业将其纳入考评范围并与薪酬绩效挂钩，5%的企业不与薪酬绩效挂钩，9%的企业不纳入考评范围；对于子公司预算管理的实施情况，14%的企业未纳入绩效考评范围；在员工积极性调动方面，仅45%的企业认为员工积极性提高。

（二）未开展预算管理的企业情况

3家未开展预算管理的企业都不同程度地认为，由于“预算跟不上市场变化”“相关部门参与度不高”“信息技术基础薄弱”“预算工作人员素质跟不上要求”“缺乏预算管理操作指引”等原因，企业尚未开展全面预算管理。对于下一步打算，3家企业都表示将在两年以后再做考虑。

二、实地走访深入调查企业预算管理现状

在问卷调查的基础上，选取了5家已开展全面预算管理的企业和1家尚未开展的企业进行实地调研。调研发现：一是企业对“是否开展全面预算管理”和“全面预算管理先进还是一般”的判断标准极其模糊，有的企业认为有了财务预算就是开展了全面预算管理工作，自我感觉良好，这表明企业实施全面预算管理的整体状况不如调查问卷反映得那么乐观；二是预算管理先进的企业有共通之处，就是领导重视、组织完善、制度健全、闭环管理到位及注重信息化建设等，即使行业环境不是很好，仍然取得了超过行业平均值的良好业绩；三是对于实施全面预算管理存在的问题以及未开展全面预算管理的原因与调查问卷反馈结果基本一致，主要是没动力、没人做、没人跟踪、没有考核等。

三、集团企业全面预算管理存在的问题

调查问卷显示，企业相关人员对于预算管理目的、作用、组织机构、管理流程、编制程序、执行分析、预算考核及人员素质等预算管理知识有着较好的认识，对“预算管理促进企业提质增效、进而实现企业战略目标”高度认同，但集团企业实施全面预算管理过程中仍存在一些问题。

（一）全面预算管理缺乏战略高度

多年来，全面预算管理的目标已从年度目标上升为企业战略，预算管理成效也从控本增效拓展到提质增效多个方面。由于G省集团企业具有“业务板块多”“子公司层级多”的特点，集团管控难度大，企业全面预算管理跳不出“就预算谈预算”的框架，预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，与企业战略缺乏良性互动。

（二）全面预算管理缺乏实施动力

全面预算管理是将企业战略化为全体人员日常行为的过程，全员积极性是全面预算管理取得成效的关键因素。在动力由企业经营管理层向中层干部、基层员工传导的过程中，经营管理层作为动力源泉尤为重要。G省集团企业在全面预算管理过程中，由于经营管理层对预算管理认识不到位导致内生动力不足，集团企业的全面预算管理发展缓慢。

（三）全面预算管理缺乏具体可行的制度体系

俗语说“没有规矩，不成方圆”，全面预算管理涵盖企业全过程、全方位、全员管理，将企业经营关键控制点集于一身，只有建立具体、可行的制度体系，才能指导、规范、协调全员的预算管理行为。G省集团企业预算管理的制度体系较为粗放，制度可操作性不强，预算管理很难实施到位。比如，G省集团企业预算管理制度中对各部门的职责规定不具体、绩效考核内容不明确，工作完全依赖于各部门的配合程度，导致各部门敷衍了事的多；又如，预算调整仅在制度中提及“确实需要调整的，需按预算审批程序进行审批”，但对需要调整的情形并没有做出具体规定，实务中预算调整非常随意，预算的刚性约束力缺失。

（四）全面预算管理缺乏数据支撑

全面预算管理是将企业各项业务活动以数据形式形成具有内在逻辑关系或数字钩稽关系的体系，整个集团信息高度透明，有利于集团快速、准确地做出决策。G省集团企业信息化程度低，企业产生的大量数据缺乏有效的收集、存储、分析和利用，导致预算编制缺乏基础数据、预算执行数据与财务数据脱节、预算分析数据滞后、预算考核数据不全，预算管理如同盲人摸象，集团和部门、分（子）公司间博弈现象严重。

（五）全面预算管理与业务活动脱节

全面预算管理通过相关数据指标对业务活动实行全过程管控，财务预算是核心，业务预算是起点，财务数据需要业务数据做支撑，财务、业务需要高度融合。G省集团企业在全面预算管理过程中，业务部门参与程度普遍不高，预算管理变成财务部门的“独角戏”，预算活动与业务活动相互割裂，全面预算沦为财务预算。

（六）全面预算管理“虎头蛇尾”现象较严重

全面预算管理是由预算编制、预算执行和调整、预算分析、预算考核等环节构成的一个管理闭环。G省集团企业“重预算编制，轻预算执行、分析和考核”，預算编制花了大量时间精力，但由于编制出来的预算准确性不高，实际执行过程中预算调整随意，预算刚性和约束力缺失，预算考核失去意义，预算管理难见成效，最终不了了之。

四、集团企业实施全面预算管理的要点

根据G省集团企业全面预算管理存在的问题，提出以下实施要点：

要点1：优化集团发展战略，以增强集团管控能力。针对G省集团企业“业务板块多”“子公司层级多”的特点，集团企业必须按照“做精做强主业、缩减管理层级、加强集团管控、提升集团核心竞争力”的思路予以优化，形成鲜明且关联度较高的业务板块，为集团实施全面预算管理做好铺垫。

要点2：建立预算管理考核激励机制，以催生实施动力。全面预算管理是全员行为，必须将全面预算管理纳入全员绩效考核范围并与薪酬等挂钩，才能切实调动全员积极性。预算管理的考核内容不仅包括预算目标的完成情况，也包括预算工作的实施情况。平衡计分卡是战略、预算及其他绩效考核指标的逻辑连线，企业可以运用平衡计分卡将预算管理的绩效考核落实到具体部门、岗位。

要点3：结合企业自身情况建立具体可行的预算管理制度体系，以实现规范管理。从预算管理要素出发，全面预算管理制度包括预算目标、组织架构、预算内容、预算流程和信息系统等方面。从预算管理各环节出发，企业应建立预算编制、预算执行和调整、预算分析和考核等制度；从预算管理各层级出发，企业在集团层面制定下发全面预算管理制度后，各级子公司可以结合实际情况，出台符合自身管理需要的全面预算管理制度。企业全面预算管理制度需报董事会审批后方可下发执行。

要点4：细化管理颗粒度，以实现业财融合。企业必须对财务数据、业务流程、业务单元和作业进行梳理，细化管理颗粒至末级部门、末级作业，形成标准化预算表格模板，打通会计语言和非会计语言的通道，将财务预算细化为业务预算，将年度预算变成企业未来一年全部运营活动的数据演练。只有业务部门、财务部门通力合作，才能完成预算表格模板的设计和每年预算数据的填报。

要点5：加强预算管理信息化建设，以提供强有力的数据支撑。将预算管理信息系统纳入企业信息系统发展规划，注重预算管理信息系统与财务系统、业务系统的无缝对接，实现预算核算“两算合一”，提高集团预算管理信息纵向、横向沟通的效率和准确性，增强集团运营的透明度，为预算编制、预算执行、分析和考评提供强有力的数据支撑。

要点6：严格实施细节，以实现预算闭环管理。企业不仅要重视“预算目标—预算编制—预算执行—预算考核”的小闭环管理，更要重视“企业战略—三年滚动经营计划—年度经营计划—预算管理—绩效管理与薪酬激励”的大闭环管理，将战略细化为预算，以预算促进战略实现。在每个环节中，企业都必须把握实施要领、加强细节管理，从而形成完整闭环管理链条。企业每年应当根据管理重点确定年度预算管理主题，以解决管理中遇到的重点、难点问题，从而逐年提高管理水平。

企业实施全面预算管理不能千篇一律，董事会必须结合企业实际情况，在实践中不断探索，不断提升预算管理水平，逐步形成特色鲜明的预算管理文化，促进企业实现提质增效。

（作者单位：广西壮族自治区人民政府国有资产监督管理委员会 广西财经学院，邮政编码：530022，电子邮箱：179152905@qq.com）

主要参考文献

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