我国总审计师胜任能力框架设计初探

周亚娟

[摘要]目前专门针对“总审计师”胜任能力的相关规定和研究成果还较少，本文对这一问题进行探讨，以总审计师的职责为切入点，并从职业道德、专业素质和管理素质三方面分析总审计师的能力要素，以期提出可供实践参考的总审计师胜任能力框架。

[关键词]总审计师 职责 胜任能力 要素

一、研究背景

2018年1月12日修订发布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确提出：“国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度。总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。”早在2014年审计署下发此规定征求意见稿时就提出，大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业，或者有关规定对设立总审计师有明确要求的企业应当设立总审计师职位，并明确总审计师作为高级管理人员，协助高级管理层主要负责人分管企业内部审计工作，向董事会和高级管理层主要负责人负责并报告审计工作，对内部审计的整体质量负责。

关于内部审计人员的胜任能力框架，国际内部审计师协会（IIA）曾于1999年发布了“内部审计师专业胜任能力框架”的研究报告（简称CFIA）。CFIA认为，内部审计师应当具备两方面的素质：知识技能和行为技能。知识技能方面包括技术、分析设计能力以及鉴别能力；行为技能方面包括个人技能、人际技能以及组织技能。

中国内部审计协会（CIIA）发布的《第1201号——内部审计人员职业道德规范》明确要求内部审计人员应保持诚信正直、客观公正、保密的原则，并提出内部审计人员专业胜任能力的要求，即具备审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律、信息技术以及与组织业务活动相关的专业知识，具备语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能和必要的实践经验及相关职业经历，并提出实施内部审计业务时，内部审计人员应当保持职业谨慎，合理运用职业判断。

然而，就现实情况来看，《审计署关于内部审计工作的规定》并没有明确总审计师的职责权限、任职要求、任免考核程序及责任追究等内容。CFIA通过向全世界的内部审计专家发送调查表而制定的专业胜任能力标准综合清单，也未考虑到我国内部审计的现实状况与特殊要求；CIIA制定的《内部审计人员职业道德规范》所涉及的内部审计人员胜任能力的有关条款也不够具体。

二、总审计师胜任能力框架构建思路

“胜任能力”这个概念由哈佛大学教授戴维·麦克利兰首次提出，指能将某一工作中表现优异者与普通者区分开来的个人深层次特征，可以是动机、特质、自我形象、态度或价值观、某领域知识、认知或行为技能等任何可以被可靠测量或计数的并且能显著区分优秀与一般绩效的个体特征。

为此，我们可以将总审计师的胜任能力定义为总审计师在担任企业内部审计部门最高负责人职位时，为胜任这一职位要求，组织企业圆满完成各项内部审计工作、取得应有的效率和效果所应具备的多方面的素质及能力要求的总和。

（一）总审计师胜任能力框架构建方法

框架是指事物的组织和结构，用于解决或者处理复杂的问题，它是有组织、分层次、成体系的。一个好的框架，应当以尽可能简单的结构涵盖尽可能复杂的内容。构建总审计师这一特定职级的胜任能力框架，就是要在精准分析该职位要求的基础上有层次有逻辑性地设计职业胜任能力框架，以满足其全面涵盖总审计师不同方面胜任能力的要求。

目前，对职业胜任能力的研究主要有功能分析法和能力要素法。功能分析法着眼于总审计师的工作结果，而这些结果可以通过分析总审计师的职责任务而得到。能力要素法着眼于总审计师的投入，如品德、知识和技能等。本文对我国总审计师胜任能力框架的设计采用两种研究方法融合的思路，在对总审计师的职责及能力要素进行分析的基础上，构建其胜任能力框架。

（二）总审计师的职责分析

根据现阶段我国国有企业的发展现状以及宏观经济、政治大环境的客观要求，同时吸收借鉴《国际内部审计专业实务框架》中关于首席审计官的职责划分，可将我国总审计师的职责划分为四个部分：

1.关注组织环境。总审计师应当关注宏观政治经济环境、法律法规、行业企业最新发展动态，关注企业文化及规章制度、公司治理、风险管理及内部控制等环境的变化，参与公司治理与企业战略决策制定，参与企业内部控制与风险管理，对内部控制的有效性发表意见，并积极与最高管理层沟通，参与企业经营活动全过程的监督与改进。

2.管理内审部门。总审计师应当以战略视角组织内审工作，制定内部审计部门发展战略，制定内审部门规章制度，组织和管理内部审计部门日常行政事务，提升内部审计人员对企业运营的理解。

3.组织开展内审业务活动。总审计师应当组织开展内部审计业务活动，具体包括：制定审计计划，并向相关层级领导汇报内部审计计划、资源需求等工作；进行有效的审计资源管理；复核审计报告，汇报审计结果；进行后续跟踪审计，获取管理层针对审计发现风险是否改正或接受的保证；定期持续监控审计风险，并有针对性的调整审计计划；在内部审计工作实施全过程中保持适当的监督和指导；持续评价与改进审计工作质量。

4.沟通内审结果。总审计师应当保持与各有关方面的持续有效沟通，为审计工作减少障碍；促进内外部审计的协调配合；与被审计部门沟通内审结果，获取认可与保证并积极促进整改；向董事会和高级管理层主要负责人汇报内审结果，帮助组织完善管理，促进组织目标的实现。

（三）总审计师的能力要素分析

总审计师要想胜任最高内部审计负责人的角色，其能力要素应当涵盖职业道德、專业素质以及管理素质三个方面。

1.职业道德。职业道德是内部审计人员从事内部审计业务活动的指引和标准。总审计师作为高级管理层成员和内部审计部门的最高负责人，更担当着表率和榜样的角色。因而，职业道德是总审计师能力的最基本要素。在遵循职业道德方面，总审计师不仅应遵循内部审计人员一般的职业道德标准，还应追求更高的要求，以更严格的职业道德约束自身，从而为下属做好表率和榜样，在企业中为内部审计部门建立起公正权威可靠的良好形象，赢得董事会、审计委员会和高级管理层的信任和尊重。一名胜任的总审计师应具备的核心道德品质可归纳为以下10项要素（如表1所示）。

2.专业素质。具备专业素质是审计人员能够正常开展审计工作的基本条件。总审计师如果不具备相关的专业知识、审计工具技术和工作经验，则无法正常开展工作。（1）专业知识。作为一名总审计师，其知识体系应至少涵盖基础知识、职业技能知识和职业环境知识。其中，基础知识涉及经济、管理、会计和审计等基础性学科；职业技能知识包括公司治理、组织行为、组织战略、风险管理、项目管理及内部控制等；职业环境知识则涉及法律法规、审计行业制度、政策及准则等。（2）审计工具与技术。审计工具与技术包括互联网与计算机技术、数据处理与分析技术、内部审计专用技术等，这些技能的掌握程度直接决定了总审计师能否正确高效地开展工作。（3）工作经验。总审计师既要精通内部审计业务活动，又要具备丰富的管理经验，最好参与过企业轮岗，在内部控制、财务、人力资源、风险合规及纪检监察等多部门进行过全方位历练，并担任过领导职务，这样才能更好地胜任总审计师这一职位。

3.管理素质。总审计师不仅仅是企业内部审计部门的负责人，更是企业高级管理层的一员。因此，除了具备高尚的职业道德和过硬的专业知识外，更应具备高级管理人员的眼界、思维方式和管理技能。（1）对内外部环境的关注能力。当今社会经济发展日新月异，全行业、全国甚至全世界以信息交换为载体融合成一个大的经济共融圈，任何企业、个人想要脱离社会大环境是不可能的。作为企业内部审计部门最高负责人的总审计师，决不能闭门造车，而应时刻关注政治、经济、社会、文化及法律等的最新变化趋势，敏锐捕捉行业、企业的最新发展动态，特别是对行业及相关企业的风险应有深刻的认识，并以此为指导，掌好企业内部审计之舵。除对宏观大环境的关注外，总审计师还应清晰把握企业内部的公司治理、风险管理及内部控制等情况，准确理解企业的经营战略、业务流程以及企业高层的关注重点和战略方向，充分了解企业的制度、文化及政治环境。只有这样，总审计师才能因势利导，领导内部审计团队在第一时间发现企业运行过程中存在的问题，有针对性地提出改进建议，促进企业健康发展。（2）具备战略性思维。总审计师决不能认为只管好“分内”的事便万事大吉，而应在工作的方方面面充分贯彻战略性思维方式，在制定审计计划时，有机结合企业内外部环境与发展战略，从实现企业发展目标的角度制定审计计划；在指导审计工作实施时，全面统筹兼顾、协调各方，实现审计资源的优化配置；在完成审计工作后，无论是汇报审计结果、实施后续审计还是进行审计质量控制，均能从战略高度出发进行恰当的汇报和安排。（3）具备创新性思维。总审计师要在确保审计质量、满足审计业务量的前提下，充分发挥灵活性和创造力。在审计活动的组织管理中，不囿于成规，不满于现有审计模式和成果，不断学习思考、与时俱进、勇于创新，支持新思想的萌发，促进新技术的推广，推动新模式的建立，以创新性思维领导企业内部审计部门的工作。（4）组织领导能力。总审计师作为内部审计部门的最高负责人，最主要的两项职责就是组织领导内部审计活动与管理内部审计部门。在这些管理活动中，需要具备职业判断能力、系统分析能力、统筹规划能力、支持决策执行能力、知人善用能力、研究推理能力、时间管理能力、应急处理能力、组织协调能力、感召力以及影响力。（5）沟通协调能力。沟通能力是所有管理者必备的一项重要技能，对总审计师而言，由于其肩负着领导内部审计业务活动，同时向组织相关层级沟通审计结果、提出审计建议的重任，具备卓越的沟通协调能力显得尤为重要。对于不同的沟通对象，总审计师需进行不同方式的沟通，达到不同的沟通效果。与上级沟通时，要具备在组织内宣传和解说内部审计工作重要性的能力，赢得董事会与高管的支持和信任；与内外部审计机构沟通时，应遵循协调合作、提高效率的原则，促进审计结果的互信互用，节约审计资源；与审计对象沟通时，不应以权力压制他人，而应秉承理解互谅的理念，取得审计对象的配合；与下属沟通时，应以增进相互之间的了解、促进审计工作高效开展、提高员工工作积极性和工作能力为宗旨；与企业外部监管机构沟通时，应积极维护双方关系，为企业创造良好的外部运营环境。

三、总审计师胜任能力框架

总审计师作为企业高层管理团队的一员，应该同时具备企业高层人员共性的基本能力素质和内部审计专业工作的特殊素质，即“通才”“专才”兼备，据此搭建总审计师胜任能力框架，如图1所示。

总审计师胜任能力主要包含职业道德、专业知识、审计工具与技术、工作经验、组织领导与管理能力、沟通协调能力、战略性与创新性思维以及内外部环境关注能力八个方面。当然，这一框架还需要在实践中逐步完善，并随着经济社会的发展和时代的要求不断调整。

四、总审计师胜任能力框架在实践应用中的价值

总审计师胜任能力框架的搭建，对我国建立总审计师制度的主要应用价值体现在如下方面。

（一）树立人才培养的目标指向

现阶段，我国大多数企业虽已设立内部审计部门，并设有内部审计部门负责人一职，但仍与国家要求建立的定位于企业高管层的总审计师职位存在较大差距。而总审计师胜任能力框架的设计，为内部审计人才的培养指出了明确的方向。企业或相关培训机构可以参照总审计师职业胜任能力框架，逐项对企业现有内部审计人才进行更有针对性、更全面深入的培养和训练，促进企业现有内部审计人才的更快成长，加速现有内部审计部门负责人向总审计师职位的转变。

（二）提供人才选拔的客观标准

在总审计师胜任能力框架尚未健全时，对内部审计部门负责人的外部招聘或内部选拔，不同单位在不同时期甚至不同领导任期，都可能会出现各不相同的招聘或选拔标准。这些标准的随意性过强，客观性、科学性不足，不仅不利于企业挑选出真正胜任的总审计师，甚至还可能出现徇私舞弊等违法违纪行为，进而影响内部审计部门职能的充分发挥以及内部审计员工的工作积极性，不利于企业的健康稳定发展。而总审计师胜任能力框架体系的提出和搭建能使学术界逐渐重视此框架的研究，形成一套科学完善的中国总审计师胜任能力框架体系，为实务界選拔总审计师专业人才提供更加客观、科学的标准。

（三）完善绩效考核的评价尺度

在设置总审计师一职后，亟需考虑的是对总审计师执业完成情况的绩效考核与评价。总审计师职业胜任能力框架体系的搭建，为企业及政府相关监管部门对总审计师胜任情况的考评提供了一套较为统一、科学的评价标准和体系。对总审计师执业情况绩效考评尺度的规范有利于进一步充实完善我国的总审计师制度，实现对总审计师的考评有据可依，从而对总审计师履职尽责起到较好的激励与鞭策作用。

（作者单位：中国铁路北京局集团有限公司，邮政编码：100860，电子邮箱：zyj56715@126.com）