制造成本实行目标成本管理的分析

2018-09-08丛玲玲

中国乡镇企业会计 2018年8期

丛玲玲

图1 项目管理组织结构图

在现代企业中，成本控制思路不能与“市场驱动成本”相匹配，在“市场驱动”成本下的产品结构优化升级未能得到足够重视，并由此产生了一系列问题。接下来本文以13.5万空冷火电机组为例具体探讨改进措施。

一、实行项目管理制

1.组织结构重新设计。公司设置市场部、技术部、质量管理部、项目管理部、计划财务部、法务部、人力资源部、综合管理部。其中，技术部负责产品开发、设计、工艺和成本规划等工作；项目管理部负责生产制造、采购管理、项目运输安装调试和成本总控制等工作；质量管理部负责质量体系建设、来料检验、产品检验和外包质量控制等工作；计划财务部负责成本指标分解和考核。具体项目管理组织结构如图1所示。

2.权限设置。为了使项目管理制有实质性的突破，除了将采购管理、生产制造管理和包装运输、安装调试的业务整合到一个部门内，还给各项目负责人成本外包控制权等更多权利，从而使项目负责人对项目成本实施充分控制。其中，财务审批权、资源配置权和外包控制权是实施项目管理制的最主要突破。

二、非核心业务外包

1.核心业务分析。公司首先分析制造火电空冷机组的核心业务，认为火电空冷机组其核心业务为定子拉筋、定子叠片、定子装压、定子绕组制作、定子下线、转子线圈制作、转子下线、转子装配和转子动平衡试验。其他机加任务，为非核心业务。

2.非核心业务外包。在火电产品制造过程，我公司不再投入大型数控机械加工设备，公司将利用江浙优质、成熟、广泛的机械加工制造资源，将非核心业务进行外包，镇江公司只做核心业务。从而大大减少了设备投入、人工成本、能源消耗。

3.业务外包成本对比。空冷机组的制造，进行全产业链生产组织，很多机械加工任务由母公司完成后，运抵我公司。虽然从运输路线来看，运输成本并没有明显增加，但其制造成本没有降低。为了将非核心业务外包，我公司对周边资源进行了调研和可行性分析，经过测算，大部分外包价格确实低于公司制造成本。

三、准时化生产

根据准时化生产理论，需要做到“按需订货、按时到货、准时出货”，有效的生产管理，将大力促进目标成本的实现。

1.生产计划要准。生产计划的编制需要精细，考虑问题要全面，处理问题要及时；提前进行资源配置；项目执行的状况要精准分析，对于滞后拖期项目要有准确把握。

2.外包控制要细。业务外包量的增加，要做好供应商论证，充分评估供应商的装备能力、技术水平、工艺手段、检试验能力等方面，经过一定的审批程序确定合格供方；要充分技术交底，技术不能含糊，需要提足，不能让供应商去设计方案；质量控制要严格，在质量控制计划中，要设定好见证点，R点、W点、H点要明确，避免随意性。

四、质量成本控制

1.体系文件和管理手册的制作大篇幅照搬母公司的内容，首先不适合我公司的生产组织模式，其次，过于繁杂的文字描述掩盖了控制重点；再有，控制流程设计复杂，针对性不强，不易操作。故此，我公司应系统修正体系文件和管理手册，务必做到针对我公司的模式进行设计，语言描述要简练，流程设计要清晰突出重点。

2.质量检验工作。人员不足，经验欠缺，专业覆盖面不全，容易造成管控缺失。我公司应进行建议人员关于工艺实现的培训，锻炼队伍，扩充人才实现全专业覆盖。

3.外包质量控制。由于大量外包，质量风险较大，外包质量控制，将是我公司质量控制的最关键一环，也是实现成本目标的重要把控手段。

五、期间费用控制

期间费用由我公司预算会计部门负责设计和安排，在控制期间费用时，首先要搞清楚可控部分和不可控部分，然后再根据当年的业务量、利润目标规划的费用要求，区别不同业务性质进行分解和控制。为完成固定费用目标，结合实际情况，公司应进行适当调整。主要撤销商业保险、咨询费和中介服务费；主要降低招待费、差旅费、办公费、修理费、会议费、绿化费、劳务费、招聘费用；主要增加薪酬、培训费、研发费用。

六、加强成本管理的基础工作

1.建立成本管理制度。我公司现还没有一套完整的成本管理制度，需要尽快按照目标成本管理思路，建立一套体系完整的成本管理制度，包括核算方法、项目成本归集方式和成本分解、考核评价制度。

2.建立内部控制制度。公司针对各业务特点，找准控制点，重新梳理管理空白点和控制缺失点，用管理制度加以控制。同时要加强过程检查和审计，确保各种制度有效运行。

3.实施全面预算管理。实施全面预算管理是实现目标成本管理的必然要求，预算要有前瞻性和可控性，财务要实行成本费用管控的“落闸管理”模式，确保预算执行和成本管控的严肃性。

4.实施内部招标。公司即将面临大量非核心业务外包，价格控制直接影响产品成本，为获取良好性价比的产品或服务，公司应马上采用并逐渐完善价格审核程序和采购、外包招标管理工作。

5.实施企业规划。企业规划应从利润规划、市场预期、目标成本设定开始。公司的企业规划要有前瞻性和引导消费的意识；要有改造产品、技术升级、开发新产品满足用户需求的意识；要有整合社会资源、优质资产发挥最大效益的意识。企业规划的最终落脚点仍然是目标成本的设定、分解和考核评价，所以，建立一套完整的目标成本管理制度，将是我公司实施企业规划的重要工具。