医院作业成本法下的医疗项目成本管理研究

2018-09-08杨超华

中国乡镇企业会计 2018年8期

杨超华

引言

新医药卫生体制改革需要处理的难点问题是如何确定补偿机制，国家通过调整服务收费，增加政府投入等途径解决该问题。作业成本法考量了成本管理中的各种因素，通过不同的成本分配率对成本进行再分配，与传统方法相比，作业成本法杜绝了一刀切的问题，更具有科学性。

一、医院成本管理的特点

医院的成本管理是对医院的成本进行核算分析，采取相关措施控制费用支出，由于医院业务开展的特殊性，成本管理具有一定的难度。区别于一般企业的成本管理，医院由于缺乏市场竞争，因此缺乏成本意识，在我国资源分配不均衡的状态下，医院之间供需失衡。定价体制的不合理造成了医疗成本不可比，国家对医疗机构定价进行指导，初衷是形成约束机制，但是在执行中，公立医院成本核算基础低，定价未完全体现服务成本，造成收入与成本的不匹配。另外医院服务对象的不同造成医疗服务成本存在不确定性，随着病患诊情况的改变，成本费用也发生改变，为医院制定财务预算带来困难，再加上核算方法和对象与一般企业不同，公立医院成本管理无法进行标准化。

二、医院采用作业成本法管理医疗项目的必然性

作业成本法是指，针对医院医疗设备、药品、耗材以及人员等资源情况，对成本费用进行计算。医院获取回报的方式是通过治疗病人获得相应的经济收入，成本发生的过程伴随病人看病诊疗、住院就诊以及症后恢复等一系列服务。成本费用包含了病人消耗的医药产品、医疗设备服务、医护人员服务等方面产生的费用，在会计核算中记为支付的工资、折旧摊销卫生材料费、提取医疗风险基金等。间接成本主要有住院辅助科室成本、门诊、药品辅助科室成本、管理费用以及后勤分摊等间接费用。医院成本涉及到的范围广、有多重复杂的专业分工，因此核算复杂，尤其是间接成本在医院总成本中占据的比重大，有些医院间接费用占总成本50%多。医疗服务项目多达几千种，医院成本耗费的组成部分颇多，间接费用分摊较难，在当前医疗卫生事业发展现状下，采用作业成本法具有一定的必然性，也有可行性。

三、X医院成本控制案例介绍

X医院自推行全院成本核算以来，成立了专门的成本管理小组，医院成本核算依据医疗技术服务类科室进行划分。在医院医疗设备处和计划财务处的共同配合下，对资产进行了盘点，制定专门的成本控制办法。从对X医院成本的核算情况来看，医院盈利的项目主要是检查类和设备仪器类项目，作为医院生存发展的主要经济来源，盈利占据70%以上，而手术、护理以及诊疗类项目为医院的亏损项目，其原因在于过高的人工成本和直接材料成本，因此医院需要加强对上述因素的成本控制，减少不必要的支出。在不增加病患负担基础上，通过控制医疗服务项目成本，采用其他替代措施，将患者向基层医疗中心转移，以便控制成本。当前X医院日常采用收支配比原则，按照过往经验开展成本控制，没有结合运用HIS系统、医院影像LIS系统以及仓储物流管理系统等，各个板块的系统还未完全建立关系，造成医院成本管理成效得不到显现。

四、作业成本法下医院医疗项目成本核算方法

作业成本法下，对X医院的B超医疗项目采用作业化的方式，按照科室的作业功能，划分登记作业、检查作业、报告作业，将连续同质作业进行合并，对该项作业下的成本进行分析，分别对人工、耗材、时间等内容进行分析归集。以X医院B超科为例，首先确定了该科室各医疗项目的成本动因量，计算医疗项目成本的作业分配率，按照作业分配率计算各项目的成本。例如运用作业成本法将人员经费、卫生材料费、折旧、水电费、洗涤费、消毒费、管理费等按资源的动因分配到登记作业、检查作业、报告作业中，再将总成本按照作业动因分配到各项目中，例如X医院B超室项目只有A、B、C、D、E、F，计算过程详见以下表格：

通过计算，F项目收入高，导致传统成本法下分配到F项目上的成本也就高，而作业成本法下核算的实际消耗的资源并没有那么高，因此导致了作业成本法下的成本比传统法下成本足足低了129.85元，在作业成本下核算结果更加接近于实际情况。