企业应收账款的全链条管理

2018-08-29徐雅睿

中文信息 2018年7期

徐雅睿

摘要：在日趋激烈的市场竞争中，为了扩大销售、占领市场，赊销这种销售方式应运而生，应收账款成为赊销的产物。而应收账款流动性的强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩，如何做好应收账款的管理已成为企业发展的命脉。本文在分析应收账款管理存在的问题的基础上，提出了构建应收账款科学管理体系的原则、建立应收账款的全链条管理流程、加强应收账款的指标分析，希望对企业的应收账款管理有所启发。

关键词：应收账款构建原则全链条管理财务指标分析和修正

中图分类号：F74 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2018）07-00-02

一、应收账款存在的利弊分析

应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。应收账款的存在，一方面有利于企业在激烈的市场竞争环境中扩大销售、增加市场占有率，从而提高整体盈利水平；应收账款的存在有利于降低存货的积压、加快资金的周转，减少存货的仓储、保管等费用的支出及降价等带来的风险损失。另一方面，大量应收账款的存在，会给企业带来很多不利的影响：

1.夸大企业的经营成果

在权责发生制原则下，当期的赊销确认为当期的收入，企业账面利润增加而对应的资金却没有同步流入企业，一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的经营风险。

2.延长企业的运营周期、降低其资金使用效率

营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。赊销状况下，销售实现时货款没能同步回收，而营业税金和企业所得税等还要正常缴纳，大量的资金占用久而久之势必降低资金周转效率，从而影响企业正常的生产经营。

二、企业应收账款管理存在的问题

我国很多企业的应收账款占流动资产的比例过大，逾期账款居高不下，给企业经营带来了严重的隐患和风险。应收账款规模过大，反映出企业管理中存在着许多不足之处和严重问题。

1.经营管理落后，风险意识淡薄

很多企业在对应收账款的管理和风险认识不足，经常将销量和销售收入的大小作为衡量企业效益高低的标准，而忽略销售后形成的应收账款回收问题。这样的认知直接造成了很多管理人员无视应收账款的存在，事前缺乏对客户的信用调查、更没有之后的动态跟踪，无原则地放宽赊销条件，不建立回款责任制、只追求账面利润，忽视资金的时间价值，长此以往，企业应收账款规模日益增长，机会成本和坏账损失加大，资金周转减缓直至出现周转困难，企业经营风险剧增。

2.财务分析不到位，监督机制缺失

有些企业的财务部门仅停留在应收账款的日常核算上，而不重视相关财务指标，如应收账款周转率、货款回收率等指标的分析，没有起到财务的管理职能。有些财务部门对客户的经营状况况和交易情况缺乏了解，导致对应收账款的账龄分析只有金额、期限等数据，而缺失应收账款质量的分析，没有真正发挥财务的监管功能。

有些企业没有设立专门的内审机构或岗位，缺乏对应收账款内控制度和管理流程的内部监督机制，使得企业的监督失效、不能及時修正内控缺陷，从而制约经营管理水平的提高。

3.催收机制不健全，呆坏账频发

有些企业没有建立回款责任制、也没有建立健全的货款催收机制，导致回款责任落不到实处、部门之间相互推诿扯皮，货款回收陷入混乱局面；有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。

三、加强应收账款管理的对策

应收账款一旦形成呆坏账，企业资金就会损失、经营风险也会加大。因此，针对应收账款管理中存在的问题，企业应对症下药，要坚定防范应收账款风险的决心，建立科学的应收账款管理体系、形成全链条管理流程，做好各项指标分析、加大催收力度，加快应收账款的周转速度，努力提高企业的运营效率。

1.掌握应收账款管理体系建立的原则

1.1风险控制原则

防范应收账款的风险是一项长期艰巨的工作，我们应长抓不懈，为企业筑起一道防范经营风险的铜墙铁壁。企业应该充分认识并充分了解应收账款管理各个环节存在的风险，把控关键风险点、制定针对性的风险控制措施，有的放矢、有条不紊地开展各项工作。

1.2成本效益原则

企业是采用现销还是赊销的方式、赊销的比例是多大，制定销售政策时必须对比现销模式的收益与增加赊销比例所得的盈利减去收账成本、坏账损失、管理费用和机会成本的差额，看看哪个政策下企业将获取最大的利益，注重成本效益和安全销售，在比较分析中慎重选择最优方案。

1.3差别管理原则

应收账款的管理必须重视差别管理，不仅仅指事前、事中和事后的风险点和管理策略的不同，更要对大客户（特别是长协客户）和一般客户给予不同的信用政策，也要密切关注账龄长、易发生坏账损失的款项，加大催收力度。这种差别管理的思维，有利于企业抓住主要矛盾、减少资金的流失。

2.建立应收账款的全链条管理流程

企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作。[1]即构建从领导到员工、从财务到业务参与，从预警、管控到监督激励的应收账款全链条管理流程，实现应收账款全方位的科学管理，增强企业资金的流动性和盈利水平。

2.1设立信用管理体系

企业要设立专门的信用管理部门，并界定了信用管理部门的职责，根据应收账款管理过程，重在建立应收账款管理体系。[2]

2.1.1企业的信用管理部门一般由业务部门和财务部门构成。信管部门首先对客户进行资信调查，构筑起防止坏账的第一道防线。假如企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。客户的财务状况、经营能力、偿债能力、经营规模、发展前景和行业风险等都要详细调研并记录，建立起客户的档案数据库。并动态跟踪评价客户的信用和财务状况，定期更新数据，这样才能知己知彼，在对方出现信用恶化时适时调整经营策略，避免不必要的损失。

2.1.2在客户数据库的基础上，企业应进行详尽的信用评估，区分大客户和一般客户，分别给予不同的信用政策，赊销应采取总量控制、分户分量控制的原则。每类客户都要设置信用风险预警线，例如分为一二三级、一级风险最高，客户信用达到不同的预警线，企业要采取不同的针对措施。一般风险的，只需密切关注客户经营状况、派专人沟通了解具体情况；达到更高风险的，可能就要采取暂缓直至停止发货，加大催收力度；对于经营极度恶化的客户，就要当机立断借助法律手段保护企业的利益。

2.2 完善应收账款的内部控制制度，建立应收账款清收责任制

良好的内部控制制度是控制坏账发生的有力保障，企业应制定各部门岗位责任制和授权审批制，对应收账款的全链条管理，形成一套规范化的应收账款工作程序，进一步完善应收账款内部控制制度。

企业应严格遵守会计制度和会计准则，准确计量、核销应收账款，把好审核关；建立应收账款客户经理责任制，按照“谁销售、谁回款”的原则，由客户经理对逾期应收账款进行清收，建立催收责任制度，落实清收责任，明确管理，及时回笼资金，提高企业资金周转速度。

企业的内审部门要加大审核力度，及时发现应收账款异常现象和重大差错，检查相关的结算和收款的会计凭证、对账单、合同等，对内控制度的缺陷进行修正，有效发挥监督的作用。

2.3加强应收票据的管理，开展多渠道回款

应收票据是应收账款的重要组成部分，也是企业应收账款管理的高风险环节。企业如果没有对应收票据正确的使用以及妥善的处理，企业的资金成本就会增大，同时，也会给企业形成较大的损失。企业只有加大对应收票据的管理力度，对风险进行有效的规避，才能减少货款损失的风险。企业首先建立专门的应收票據管理制度，明确各个环节的责任部门、各项业务可以收取票据的比例和出票银行范围、禁止收取或者酌情收取票据的情形等。其次，企业要严格执行法律法规和票据相关制度，对收取、转让、贴现以及兑现的应收票据严格管理。收取时要严格审核票面要素，对于在票据背书过程中产生的瑕疵，要求客户出具相关证明材料；对于票据存在严重问题的，处理有困难的瑕疵票据坚决予以退回。汇票收取后，企业应派专人要到银行及时查询，防范伪造、变造票据及对方背书转让后擅自挂失等风险；等待银行出具查询结果后才能转出无误的票据；背书转让时，对于纸质票据，必须留取经办人的身份证、法定授权书、收据等、并复印票据所有联次留存进入企业的会计凭证。收到的应收票据不能进行账外管理，对应收票据的存量、动态以及信息反馈及时掌握，每月末财务部门应编制应收票据盘点表，做到账实相符；应提示时间到期的汇票；汇票丢失后，应尽快告知付款人进行挂失并停止支付，同时，追究有关人员的责任。为规避不必要的风险，企业应寻找有实力的上下游的客户及供应商合作业务，大力推广电子票据的应用；电子票据对于杜绝伪造、变造票据案例，降低企业结算成本、提升结算效率、控制资金风险具有十分重要的作用。

此外，企业除了通过现金和应收票据回款外，应根据实际业务灵活处理、采用实物抵债、多方抹账等方式及时回笼资金，加快应收账款周转速度。

2.4做好合同签订和管理，用法律手段防范风险

合同的签订，对于企业采取合理的措施和技术手段保护自身的合法权益具有重要的意义。企业应建立完善的合同管理机构，有条件的企业会有法律事务部专门对签订的合同进行审核修订条款；没有条件的企业也要设立合同管理岗位，通过外聘职业律师审核合同的合法性、合规性，对合同中存在的风险提出专业的、可操作性强的解决方案，尽量消除合同中的法律风险，为企业的安全经营保驾护航。企业在签订购销合同时，应明确结算的时点、回款的时间、回款的方式（现金和票据所占的比例）以及违约责任等，以便在客户违约时采取法律手段追回资金，减少资金损失和经营风险。

2.5加强对账和账龄分析工作。

对账也是应收账款管理工作的重要一环。企业应定期根据业务量大小和客户进行对账工作，双方签章留作档案保管。对有差异的款项，双方应根据结算明细找出原因、及时调整账目。

应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系到企业的现金流量和再生产的资金需要，必须对应收账款的运行状况及账龄进行经常性分析、控制，加强对应收账款的风险控制能力。[3]企业财务部门应按照应收账款拖欠时间的长短、金额和款项性质等定期编制应收账款账龄分析表，并通报给销售部门和相关领导，使其充分了解收款、欠款情况，判断欠款的可收回程度和可能发生的损失。对超期货款应由客户经理了解对方的经营状况，分析其是恶意拖欠还是暂时资金周转困难，并根据情况加强催收力度甚至采取法律措施。

3.做好应收账款财务指标的分析，为经营决策提供数据支持

鉴于应收账款在流动资产中的重要地位，企业除了做好相关的制度建设、风险管控、考核激励之外，还应该重视应收账款财务指标的分析，努力提高应收账款管理水平，以增强企业的偿债能力和运营能力。

3.1应收账款周转率

应收账款周转率是一个年度指标，反映应收账款周转速度，也就是年度内应收账款转为货币资金的平均次数。其计算公式为：

应收账款周转率=销售净额/平均应收账款

上述公式中，分子为时期数，分母为时点数的平均数，为了摊薄分母时点数对分子时期数的不对等影响，可对分母用算数平均数替代；也可以按照实际需要，用报告期数据修正上述公式，变为：

报告期应收账款周转率=报告期销售净额/报告期算术平均应收账款占用净额

用时间表示的应收账款周转率就是应收账款周转天数，即应收账款平均收现期，其计算公式为：

应收账款周转天数=360/应收账款周转率

通过对上述指标的修正，可以大大减弱例如季节性经营、大量现销收入、年末大量销售或年末销售大幅度下降等因素对指标计算的影响。

3.2应收账款总额与日销售额比

应收账款与日销售额比=应收账款总额/（销售净额/365）