会计职业判断优化浅析

吕雪梅

会计职业判断是会计人员在不确定性的选择面前，在相关法律法规的范围内，运用自身的能力和经验，对企业的经济业务做出会计处理和编制最后的财务报告，应该采用的方法、原则、程序等方面进行选择和判断的过程。通过这个定义，我们了解到会计人员是会计职业判断的主体，会计的交易事项是会计职业判断的客体，会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和职业经验，会计职业判断会受到国家的会计制度和相关法律法规的约束，会计职业判断的具体表现是会计处理方法的选择、会计原则的选择和协调、以及会计估计等。因此，会计职业判断关系会计的确认、计量、记录和报告的全过程，会计的过程就是会计判断的过程。

一、完善内外环境的约束制约机制

1.完善各方面约束治理机制

完善会计职业判断的约束机制可以分为内外两个层次。公司内部治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全会计职业判断执行机制的基石，就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体情况出发，依据本单位内部控制制度的一般规律，并针对本单位内部控制运作中存在的漏洞，去健全本单位的内部控制系统，尤其是在授权批准制度中应赋予会计人员独立的职业判断权。

目前，由于股权的日益分散，内部人控制现象时有发生。所以，会计公允判断的关键就是完善公司的外部治理结构，使产权安排变得真实、公允，并加强对所有者的约束。

2.健全会计准则的制定和执行机制

健全会计准则制度的制定和执行机制非常重要，会计职业判断的空间首先是由准则的弹性空间决定的，所以细致的规范和具体原则的指导是非常必要的。

会计准则终究不能替代会计职业判断，为了使制定的会计准则能更好地发挥预期效用，有必要成立一个会计标准释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准则，尤其在出现特殊情况时，委员会可以发挥巨大的作用：首先是当管理人员和审计人员在会计职业判断中发生意见分歧时，委员会可以对双方进行调解并分析；其次是当证监委员会与上市公司对有关经济行为资格的批准发生意见分歧时，委员会可以发表意见并提出合理建议。

二、加强会计人员职业判断能力的培养和提升

1.树立会计人员的职业判断观念

我国由于长期实行统一的会计制度，已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿，也会因为经营者的不合作而难以独立判断，因此导致会计人员丧失了独立判断的积极性，总是照搬以前的做法处理会计事项。实现国际会计的协调与趋同是我国会计改革的最终目标，但是会计准则一般具有较大的选择空间，所以这就要求会计人员具有较高的职业判断力，对会计准则中己作明确规定的业务可以处理，而且对会计准则中规定不明或没有规定的业务也能做出合理判断。

2.加强会计人员的实践训练

会计人员的专业知识主要是通过教育和实践经验获得的。会计人员通过教育主要获得的是会计的理论式知识，通过实践经验主要获得的是会计的过程式知识。我们着重分析一下过程式知识，它主要是由完成具体会计任务的规则或步骤构成，强调的是会计工作的过程，通常要花费较长的时间才能积累出来。因此，会计人员的职业判断能力必须通过不断的实践，长期积累才能形成。会计人员除了要具备一定的基础知识和理论素质外，还要善于实践。因为只有不断的实践，职业判断能力才会形成，并不断提高。

3.加强会计职业道德建设

会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就需要会计人员的职业道德越好。只有加强职业道德建设，才能有效地制约和防止企业利用职业判断在会计核算上弄虚作假。因此让行为的主体对行为的后果承担责任是解决道德风险的一个办法。我们通过规则的强制，迫使个体将社会成本和社会收益转化为私人成本和私人收益，从而使得行为主体对自己的行为承担完全责任，来达到通过个体的最优选择实现社会期望效用最优的目的。因此加强会计职业道德建设至关重要，不容小视。

4.丰富会计人员的专业知识

会计职业判断是一种要具备扎实的专业知识才能做好的技术性很强的工作。一方面，会计人员要重视会计基础理论知识的学习。会计基础理论知识可指导新程序的开拓，增强会计职业判断能力。另一方面，在熟练掌握会计基础理论知识的同时，还要掌握与会计相关的经济知识，并了解现代化的会计处理手段。当今社会知识更新周期越来越短，新政策、制度等不断出台，会计人员必须不断接受会计教育，不断充实自己，不断学习新政策、制度等，使之成为提高自己会计职业判断能力的利器。

三、完善会计职业判断质量奖惩机制

当今社会，会计职业判断有很大的选择空间。有时当会计人员选择公允的会计职业判断，会丧失很多利益；而当会计人员选择非公允的会计职业判断时，却会实现自身效用最大化。因此，为了消除不良动机的影响，需要完善会计职业判断的质量奖惩机制。

从会计个体角度，满足会计个体的合理需要是我们要考虑的因素，会计人员的行为也是由需要引发的。马斯洛的需求层次理论告诉我们，会计个体的需要有低层次和高层次需要之分，当会计个体在物质需求得到保障和满足后，才会有较高的精神需求，以实现自我价值。

从企业的角度，首先应该区分哪些是合理的需要，哪些是不合理的需要，然后应该给予合理的需求足够的关注。因为当会计个体基本需要得不到满足时，他们就有可能违背管理当局的意愿，做出不恰当的会计职业判断。因此，企业应该完善企业内部的会计职业判断奖惩机制，不要让会计人员利用本身所具有的职业技能谋取私利，做出不正确的会计职业判断。