试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

张琛

摘要：纳税筹划不仅能够使得企业降低纳税成本，还能够使得企业有效的规避税务风险，可谓是一举两得。然而，企业在实施纳税筹划过程中，是离不开日常的会计处理工作的，可以说“税”与“会”具有不可割舍的关系。本文将以企业所得税为突破口，对于其在纳税筹划中的会计处理及应用进行相应的论述。同时，希望通过此文较为浅显的论述，为企业所得税纳税筹划的开展提供一定的理论基础。

关键词：企业所得税；纳税筹划；会计处理

一、企业所得税纳税筹划的必要性及应注重的问题

（一）企业所得税纳税筹划的必要性

众所周知，企业所得税是以企业的应纳税所得额为征税对象的一类税种。可以说，其适用于国内的绝大多数企业及其他经济组织，其征收面之广，范围之大是其他税种不可比拟的。同时，目前一般情况下企业所得税的税率为25%，客观地讲其税负率有些高，无形中提升了纳税人的纳税成本。另外，企业所得税法及相关的税收政策对于该税种的规定较为细致，企业在实务处理中如果操作不当，有可能遭遇税务风险在其中。因此，有必要对企业所得税进行一定的纳税筹划，从而在规避税务风险及降低纳税成本方面起到一定的作用。

（二）企业所得税纳税筹划应注重的问题

纳税筹划是指企业在遵从国内相关法律、法规的前提下，在其经济业务发生之前，通过对于相关的投资行为、经营活动等相关涉税事务进行事先安排，以达到少缴税或是延迟纳税目的的税务谋划活动。可见，企业所得税纳税筹划过程中首先应该遵从国家相关的法律，同时应该是在经济业务或是投、融资活动开始之前进行合理的安排，并最终以实现少缴税款或是延期纳税为目的。

二、企业所得税纳税筹划中的会计处理方式

会计与税务是分不开的。企业一般是通过会计核算的结果来计算当期应缴纳的各项税款，而税务机关对于企业实施税务检查、税务稽查中也是以企业的会计核算为主要依据进行的。因此，企业所得税的纳税筹划离不开会计处理而独自完成。

（一）通过业务招待费的会计处理进行企业所得税税收筹划

业务招待费是企业经常发生的费用，其在企业所得税处理中也是较为敏感的话题。企业所得税对于企业业务招待费的列支采取两个标准，孰低原则进行考核。两个标准，即一是税法要求不得超过销售收入的5‰以及全部业务招待费发生额的60%。企业所得税税前列支之时要对按上述标准计算出的限额予以计算，并采取较低的金额进行税前列支。超过部分则进行纳税调整。

首先费用上要划分清晰，严格的划分会务费、差旅费等项目，如很多企业的业务招待费可以转化为市场开发费、调研费等，这样可以实施加大扣除的力度。一些出差的费用，有的发票上的收款单位虽为某酒店字样，但实际上却是住宿费，这种情况在开具发票时一定要写清楚。并且，在报销附件中要填写出差任务单。税法上还规定筹建期间的交际费用，可以直接的列入开办费并进行资本化，按照一定的比例进行摊销，做到事先的调整，最终实现涉税零风险。对于超出列支的额度，应该在所得税申报前及时的调整，避免税务机关查补，并加收滞纳税金，从而避免企业损失经济利益。

其次，企业针对业务招待费的纳税筹划关键在于压缩业务招待费的发生。业务招待费的发生应该在年初根据企业的预计年收入确定计划，并严格按计划执行。例如B公司在2017年实际发生的业务招待费为150万元，按照新税法的规定，该企业的当年可以因为该项扣除90万元的金额，约计不可税前列支的金额达到60万元。所以，该企业要在充分扣除业务招待费的基础上遵循税法的规定，依据营业收入×5‰=业务招待费×60%的规定，该企业应该在计算业务招待费时依据公式：业务招待费=营业收入×5‰/60%=营业收入×8.33‰，根据此公式实际计算该公司的业务招待费。

（二）利用“三废”产品实现税收优惠企业在所得税纳税筹划

针对三废问题主要是允许其在五年内进行减缴，实现所得税的减免。企业不仅可以实现纳税的节约，还可以节约税收成本，同时减少污染，净化环境，走可持续发展之路。例如 A 企业是现代化的建材有限公司，主要是生产建材产品，主要的原料是废渣、粉煤灰等，該公司如果生产1025万块地面砖等建材，将会可以实现280万元的税前利润，但是依据相关税收优惠政策的规定，就该项企业就可以在5年内实现减少缴纳或者免缴所得税。

（三）通过固定资产折旧进行纳税筹划

折旧是对于固定资产有形或是无形消耗的一种价值补偿，其是成本管理的重要组成部分。我国的税法对于固定资产折旧方法的计提规定了直线法，但是近年来国家为了鼓励制造业、IT业等行业的发展，规定了几个行业可以对固定资产折旧的计提采取加速折旧的方式进行，并且一些符合规定的固定资产（如研发用固定资产金额低于100万元）可以在税前一次性列支。因而，企业如果符合上述固定资产折旧计提的税收政策，可以尝试采取加速折旧的方式，这样可以有效的增加企业的亏损，从而降低企业所得税的纳税成本。

三、总结

企业进行所得税的纳税筹划，仅依靠会计处理本身的应用还是远远不够的。还需要企业本身创造一些条件，比如在合同的签订下，或者是企业经营类型的确认上，应该符合税法的规定才行。实则是需要企业的其他部门予以高度配合才能完成的，加强自身的核心竞争力建设，才能高效的完成纳税筹划工作。

参考文献：

[1]温慧媛，张素梅，魏敏.浅谈企业税收筹划[J].企业研究，2014，（05）.

[2]林锦.企业税收筹划内部控制设计的探讨[J].会计师，2013，（23）.