探究营改增背景下税收筹划和税务风险管理

魏建华

引言

随着社会发展进程不断向前推进，为了适应社会的发展，我国税收制度也在不断变革。2016年，我国开始全面推行营改增工作试点，在试点中涉及到的行业有房地产行业、建筑行业等，相比较营业税而言，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的部分，减轻了纳税人的负担，进而增加经济主体的经营效益，而营改增政策的出台主要是依据经济社会发展的新形势，深化改革整体部署做出的重要决策。

一、营改增税收筹划的重要性

就当前的情况看来，营业税改为增值税对于企业的发展来讲是非常有利的，而税收筹划的重要性具体体现在以下几个方面：首先，能够有效的提升企业的风险防范能力，降低企业税收风险的发生率。在营改增制度的不断推行下，企业相关税收人员需要对于各项国家颁布的税收政策加以掌握，在进行相关工作时，需要做到公正、公开，诚信纳税，进而有效减少企业的税务风险；其次，有效的提升企业的经济效益。降低税费的开销，提升企业的利润，是税收筹划的第二点优势。以某企业为例，该企业原有的税收率应当为3%，营改增政策施行后，该企业的税率为11%，同时，在营改增政策施行前，该企业的的营业税是全款缴纳，营改增政策施行后，变为一层层抵扣，帮助企业减少税负，科学制定合理的定价措施，是税收方式能够有效达成的目标，从而提升企业的经济效益。最后，为企业打造高质量的财务管理团队。企业可以通过为财务管理人员制定培训制度，让财务人员能够了解实施更新的纳税制度，在开展相关工作时，能够有迹可循，有法可依，为诚信纳税打造良好基础。

二、营改增背景下税收筹划的管理

（一）税收筹划方案的选择

1.区分一般纳税人与小规模纳税人。根据相关文件规定，以500万作为界限，即如果应税服务销售额在500万元或者500万元以，被定义为小规模纳税人，否则为一般纳税人。企业若想降低税负，可以在取得少量进税发票的前提下，选择小规模纳税人。如果预计企业经营规模在扩大后超过500万，可以通过增加业务由新公司承接的模式进行，也就是采取设立新公司的形式。

2.营业税与增值税业务转换税收筹划。以某物流企业为例，如果按照现行的税法规定，在营改增的范围内，不涉及到仓库租赁，出租方应缴纳5%的营业税，而承租方取得的租赁普通发票无法用于抵扣进项。如果要达到双方共赢的状态，就需要修改租赁合同条款，同时需要向承租方配备保管人员，利用仓储保管合同代替原有的仓库租赁合同，承租方可以取得6%专用发票抵扣税款，出租方可以得到承租方补贴的租金。

（二）税收筹划风险分析

第一，在营改增政策的是时下，企业需要认识到专业用发票的特殊性，并对其进行严格管理，税收机关应当充分发挥自身职能，一旦发现有违反行为，需要从重处罚，纳税人需要按照相关的规定，认真执行增值税专用发票的开具，同时掌控好经营业务，避免相关增值税发票违规行为发生。第二，对于能够抵扣和不能抵扣的业务范围，企业需要明确区分。根据相关文件规定，企业在抵扣进项税额时，需要满足三个条件，即在规定的时间内、在规定的范围内、合理合法的有效凭证。第三，在享受税收的优惠方面，需要先对当下的优惠政策作出合理的判断，然后根据规定办理税收优惠备案手续，明确区分应该纳税的项目和可以免纳税的项目。

三、营改增背景下税务风险、管理措施

“营改增”政策的试运行后，让企业由以前单一的计税方式变的更为丰富和多样化。纳税方式主要分为一般纳税人和小规模纳税人，其实一般纳税人和小规模纳税人最直接的区别就是有些施工项目是否参与进项税抵扣，对于中大型的建筑施工企业且年应税销售额超过500万元，企业内部财务和管理系统比较完善，这样就可以归类为一般纳税人。因为之前的施工企业在统计施工过程的人工费用，还有部分面材料费等不可以进行进项税额的抵扣，但是成为一般纳税人之后就可以进行税额为11%的税额抵扣。这样不仅可以让企业找到适合自己的计税方式并制定企业的发展战略，而且在新税收制度带来的好处的同时得到长远的发展。

（一）增值税政策

在营改增政策全面推行之后，税务核算再也不单单属于财务问题的范畴，在销售、减免税等多重情况下，如果企业仍然按照统一核算的方式，必然会增加企业的税收负担。因此，对于资管产品企业来讲，在会计核算上，必须要对增值税的核算内容以及相关数据进行准确的掌握，以此确保账务处理的正确性。同时，在细化核算科目时，要严格按照资管产品企业优惠政策的相关规定进行，对一般业务收入和减免税业务收入进行准确的区分。

（二）增值税专用发票

在强销项税额以及进项税额发票的管理来讲，资管产品企业需要不断的加强，对其管理制度和管理流程要做到不断的完善，对开票的审核、认证等多个关键点进行细化。这里以某企业为例，该企业在营改增政策实行之后，开始加强对发票的管理，在不同的征收方式情况下，对于可抵扣的进行税额进行相应的确定，同时，在当期进项税额进行转出处理时，该企业按照划分比例对其进行计算等。

（三）进项税额抵扣

纳税人在购进货物或者应税劳务所支付、承担的增值税税额被称为进项税额，而这里指的购进货物或者应税劳务包括接受投资转入的货物、外购（含进口）货物或应税劳务、接受捐赠转入的货物、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、以及在购销货物过程当中支付的运费。需要严格按照规范规定严格审核，才能够确定进项税额抵扣。而税额抵扣也被称为税额扣除或者扣除税额，主要是指按照税法规定，纳税人在进行缴纳税款时，进行的一种税收优惠，主要是针对以前环节缴纳的税款准予扣除的部分。之所以又称之为税额减免，主要是由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税。税额扣除是从应纳税款中扣除一定数额的税款，而税项扣除从应纳税收入中扣除一定金额，二者有着明显的区别。因此，在数额同等的情况下，税额抵扣要比税额抵扣要比税项扣除少缴纳一定数额的税款。

结束语

社会经济的快速发展，使各行业企业面临越来越大的压力。“营改增”税收政策的实施为企业带来飞速发展的契机，只有尽快对企业在“营改增”的政策中完善自己的税务筹划和风险应对，才能打造出一个富有活力的、可持续发展的优良企业。调整改进企业的产业结构化，并向高技术性与高附加值型的企业目标进行发展，做到各企业在新的税收政策上的完美转型。