对加强会计师事务所内部管理的一些思考

宋文辉

（大华会计师事务所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650228）

会计师事务所承担着为客户提供专业会计服务的重要职能，也是维护市场经济秩序的重要行业。加强会计师事务所内部管理，有助于进一步规范会计师事务所其自身的行为，进一步激发内部管理活力，优化资源配置，提高员工综合素养，有效调动和利用各方面的资源，提升会计师事务所的外部形象，更好地实现长远健康可持续发展。

一、当前我国会计师事务所内部管理现状及存在的问题分析

目前我国会计师事务所规模多样，数量不断增多，主要组织方式分成两种，一种是有限责任制形式，另一种是合伙制形式，目前在内部管理方面也在不断根据形势变化进行适当地调整，但是整体上看对内部管理重视程度依然不够，还存在很多的问题，主要体现在以下几个方面：

（一）没有认识到加强内部管理的重要意义

对于会计师事务所而言，核心职能是不断强化服务职能，提高专业服务水平，更好地留住客户和承揽新客户，实现更大的经营效益。对于内部管理基础工作，会计师事务所管理层往往关注不够，没有意识到加强内部管理，对推动会计师事务所长远发展的重要意义。甚至很多员工不配合，行为比较随意，自我要求低，严重影响了会计师事务所的整体形象和专业权威水平。

（二）有限责任制和合伙制带来一些弊端

目前会计师事务所大部分主要是采用有限责任制的形式，很多参与人都承担着有限责任，这样就会造成责任人整体内部质量监督和审计意识淡薄，容易出现互相推诿扯皮，人人都管，却人人都管不好，不利于维护会计师事务所的专业权威形象，也不利于风险防控。加上有限责任制往往是很多高层说了算，集中授权和决策，从而导致很多决定不公平，显失公允，内部激励机制不完善、不科学，容易产生利益纠纷和矛盾，不利于在其内部形成正确的价值导向和良好的竞争氛围，严重降低了会计师事务所的公信力和权威度。另一方面合伙制本身也带来很大的局限性。有的会计师事务所实行合伙制，每一名合作人都享有相应的权利和既得的利益，每一名合作人既是委托人优势代理人，都需要承担其他合伙人行为的剩余责任，这种股权结构安全，本身带有的连带性色彩，容易提高大家的全局意识，但是一定程度上也会对会计师事务所的发展规模产生一定的影响，很多保守者会不愿意改革，不愿意突破和创新，对外部信息了解不多，不愿意增加新的成员，容易影响了发展规模和长远发展水平。

（三）没有建立清晰完善的内部管理制度体系，监督流于形式

加强会计师事务所内部管理，需要有健全完善的制度体系做保障，有清晰的内部控制目标，明确责任分工，加强责任落实，明确流程标准和具体要求，并严格进行奖惩，才能确保各项政策、规定和制度有效落地，一方面受到现有的所有权方式本身的局限性约束，另一方面在现代化、规范化管理方面缺乏科学认识，没有及时引入现代化企业管理理念，对内部管理制度等进行完善，导致很多制度流于形式，可操作性不强，束之高阁，没有起到应有的规范约束和监督的作用。同时也没有清晰的内部管理控制具体目标，很多工作往往模棱两可，遇到问题时才会想到处理，缺乏事前分析和全面监控网络机制，不利于内部管理工作的有效开展。

（四）内部控制环境较差

会计师事务所本身的经营性质决定了其将重点更多地放在提升经营业绩，进而实现更大经济效益方面，只有这样才能获得更大的利润，实现更大的发展，所以对内部管理有失偏颇，没有形成相匹配的内部控制环境和良好的企业文化，导致员工认同感低、执行效率不高，甚至容易造成人员的流失，忠诚度下降，不利于维持和提升会计师事务所的核心竞争优势。

二、加强会计师事务所内部管理的具体对策

加强会计师事务所内部管理，对会计师事务所全面发展都具有深远的影响。一方面有助于进一步提升会计师事务所全面质量管理水平和风险控制水平，增强核心竞争优势，实现更长远的发展。另一方面有助于进一步强化服务质量，维护和提升其权威性、信誉度和社会影响力。同时还有助于进一步提升自主经营管理能动性和经营管理效率，降低权力利益纠纷，有效防范各类风险，提高全面经营管理效率，更好地巩固核心竞争优势。为了进一步提升会计师事务所内部管理水平，建议从以下几个方面进行完善：

（一）及时引入现代化科学管理理念，并结合实际，建立符合会计师事务所自身经营特点的现代化内部管理制度体系

一方面要首先转变观念，提高全员的思想认识，对内部管理的重要意义进行宣传，引导全员加强自我管理，主动完成工作任务，严格按照规范标准执行各项操作规程，从而提高全员执行力和自觉性，增强理念认同和行动自觉。另一方面要积极引入现代化企业管理理念，将全面质量管理理念等全面渗透到内部管理的方方面面，结合会计师事务所自身经营特点等构建完善的内部管理制度体系。明确内部控制的具体目标、责任分工、职责要求、流程规范、标准以及考核等，层层分解落实，确保严格按照规定要求开展各项工作，加强过程控制和监督，及时进行纠偏，提高全面管理水平，形成人人自我监督，互相监督的强大合力。

（二）优化人力资源管理结构和内部所有权结构

一方面要加强对员工的重视程度，既要不断引进高素质综合性人才，又要想方设法通过考核激励、薪酬分配等留住现有的高端人才，加强文化建设，提高全员的认同感，鼓励员工加强继续教育，不断考取更多的专业执业资格证书等，另一方面要优化内部所有权结构，积极探索更加科学的利益分配和权力制衡模式，既要科学管理，又要积极创新，通过完善薪酬激励机制等，提高全员工作积极性。

（三）借助现代信息技术加强全面质量管理

要积极借助现代信息技术，构建综合信息服务管理平台，提高自动化监督水平，降低违法操作风险，前提是要完善内部管理基础工作，健全相关台账。同时还可以通过引入第三方审计机制等，提高内外部全面审计、科学审计水平。加强客户沟通，提高综合服务意识。

总之，加强会计师事务所内部管理是一项长期工程，涉及到经营管理的各个方面，需要从完善制度、加强培训和监督，优化所有权结构等多个方面不断努力，积极探索，才能更好地发挥好内部管理的有效作用，推动会计师事务所长远健康稳定发展。