“营改增”政策后的餐饮企业税务风险分析及规避对策研究

冯炳纯 李 欣 冯炳营

一、引言

根据《国民经济行业分类注释》的定义，餐饮业是指在一定场所对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。在“营改增”全面推行试点前，餐饮企业属于营业税应税服务纳税人。而根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文）文件通知 ，国家将在2016年5月1日起全国范围内全面推行“营改增”试点，这意味“营改增”全面推行试点结束后，营业税将退出我国税务历史舞台。但由于餐饮企业特殊性，企业在全面执行“营改增”政策后，将面临着税务风险增加的压力。笔者就餐饮企业全面执行“营改增”政策后，给企业带来的税务风险及规避对策提出个人看法，以起抛砖引玉之效。

二、企业税收风险界定及其产生的原因

1.企业税收风险界定

企业税收风险主要是指企业的涉税行为，因为没有正确有效的遵守规定，从而给企业造成损失，这种损失主要表现在企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素，就会导致企业多缴纳税金，或者少缴纳税款。这种由于不确定的因素造成原因很多，如财务人员对税务政策不理解，造成乱用或错用政策，从而给企业带来的损失等。

2.企业税务风险产生的原因

（1）企业内部原因

企业内部原因形成的税务风险，主要包括企业人员、企业制度等原因造成的。企业高层管理人员的税务风险意识淡薄，这就可能使得企业管理人员在管理企业过程中没有及时建立完善的企业风险管理制度。在企业中没有及时形成对税务风险管控，片面地认为税务风险防范仅仅是财务部的事，从而造成企业财务核算流程不规范，财务岗位设置不合理，企业各环节的责任也不明确等现象。还有企业财务人员财税知识不扎实，没有很好地理解增值税相关法律法规，对某些业务发生是否纳税模糊不清，进项税是否能抵扣也缺乏了解，优惠政策运用不合理，错误或不合理运用税务政策进行不科学的税收筹划等，这都是企业内部产生的税务风险。

（2）企业外部原因

企业外部原因主要有经济环境和政策、产业政策、行业惯例、财务税收相关政策、经济发展趋势、经济结构及相关法律法规等企业外部原因形成的。随着国家经济发展及市场变化，国家通过调整税务政策来适用整个国家的市场经济发展需要，包括国家及国家相关部门制定的各种税务政策及政策变动、税务部门执法技术进步和税务机关、企业、政府三者之间的涉税信息不对称等都是企业外部原因带来税务风险。

三、“营改增”政策后给餐饮企业带来税务风险分析

1.餐饮企业进项税抵扣有误产生的税务风险

由于餐饮企业的特殊性，大部分的餐饮企业的采购都是零星采购，同时存在很多的不规范性，从而造成增值税发票的虚开、漏开、错开等现象。餐饮企业大部分常规原材料的供应商都是零星的、规模小的个人或个体工商户等，这些供应的个人或个体工商户一般情况下都是难以进行准确的会计核算。特别是“营改增”后，由于各种主客观的原因，可能也会造成很多供应商无法给餐饮企业开具增值税专用发票或者由于采购人员的主观原因造成增值税专用发票无法正常取得，从而导致企业不能及时且足额抵扣进项税额，这些都会给企业带来税务风险。

2.餐饮企业会计人员对政策执行不到位或理解有误产生的税务风险

餐饮企业因其行业的特殊性，大部分餐饮企业的会计核算水平都不高，企业会计制度等都不完善，故在“营改增”政策实施后，餐饮企业的会计人员不能很好地理解相关政策，从而给企业带来税务风险。

（1）税率和简易计算方法选择有误，给企业带来税务风险

目前我国的增值税税率较为复杂，有17%、11%、6%等多个档次的税率。餐饮企业在采购农产品时，如果没有很好地区分开是农民自产产品还是属于初级农产品，甚至是加工食品，全都选择了餐饮服务业6%税率，这就给企业带来了很大的税务风险，甚至还会遭到税务局的罚款。另还要注意兼营业务也要分别核算，如随着“互联网+餐饮”的发展，特别是各种App外卖服务的发展，餐饮企业应该严格区分现场消费与外卖商品。因为现场消费是餐饮服务，适用的税率是6%，而外卖商品则是动产销售范围，适用的税率是17%。若没有严格区分，则适用从高征税原则，全部销售都应选择高税率17%。但如果没有严格区分，又不选择从高原则，而是选择了餐饮服务业适用的6%税率，这样就很可能给企业带来税务风险。此外，餐饮企业分为一般纳税人和小规模纳税人，餐饮企业在计税方法上也要注意区分一般计税方法和简易计税方法,不能随意混用等等，这些也同样会给企业带来较高的税务风险。

（2）增值税优惠政策的乱用或错用，给企业带的税务风险

目前属于全面执行“营改增”过度阶段，餐饮企业有很多的过度性文件及优惠政策，但由于餐饮企业的财务人员税务知识不扎实，特别是对“营改增”的政策理解不透彻，乱用或错用过度性文件或优惠政策，从而会给企业带来税务风险。

3.采购人员的业务水平及素质相对较低，虚开发票带来的税务风险

在餐饮企业中，采购人员的综合水平及素质一般相对较低，相关法律法规的知识也了解甚少，对于虚开发票带来的严重后果也不了解或了解很少。故，很多采购员为了能取得高的收入，往往会铤而走险去想方设法虚开发票。可见，由于采购人员的主观原因也给企业带了税务风险。

4.餐饮企业高层管理人员缺乏税务风险意识，给企业带来税务风险

由于受到大部分中小型的餐饮企业管理层总体缺乏税务风险危机意识等各种原因的影响，从而导致“营改增”的进程一般进行较慢，这也很可能给企业带来较高的税务风险。目前还有很多餐饮企业采用过去的粗放式经营管理模式进行管理企业，企业的管理层和执行层通常只关注财务风险而很少去关注税务风险，这就造就了餐饮企业没有及时建立完善的会计核算制度及税控制度，更没有风险管理，从而很可能会给企业带来较大的税务风险。如企业核算流程是否规范、纳税人的选择、固定资产是否发生用途改变、发票管理等等，都是需要企业高层管理人员去解决和规范的问题。如果没有进行规范管理，则很有可能会给企业带来税务风险。

5.餐饮企业税务风险内部控制制度不建全，给企业造成税务风险

餐饮企业是一种劳动密集型企业，大部分的餐饮企业的内部控制制度都不是很健全，没有严格的税控管理制度，从而造成企业的各环节职责不明确，没有形成税务风险规避、降低和防范意识，更没有形成事前、事中、事后三者为一体的税务风险监控。由于这些原因，就可能造成餐饮企业在实际业务操作过来中，发票流、资金流和货物流三者不一致的现象，从而给企业带了税务风险。如餐饮企业在销售过程中，只追求销售的最大化，并没有考虑是税务风险问题。在采购环节，采购员只关注物品的质量或价格问题，却没有对供应商进行全面了解，更没对供应商是否能提供合理、合法、合规的发票进行了解，或供应商开出具虚假的、不合规的增值税专用发票，而企业内部却缺乏发票的管理，这也极易给企业带来较高的税务风险。

四、“营改增”政策后餐饮企业税务风险规避对策

1.加强进项税发票的管理，优化采购渠道及方式

增值税进项发票是税务局稽查的关键环节，因此，企业应该重点将增值税进项发票作为管控的重要对象。企业业务人员是增值税进项税来源的关键，这就需要业务员熟练掌握增值税进项发票的取得、审核及相关处理的技巧和方法，企业也要制定相关完善内控管理制度。同时，还要做好采购员的业务培训，优化采购方法和供应商渠道，尽可能选择合法、正规、会计核算健全的供应商，并充分利用“互联网+”等信息化手段进行优化餐饮企业采购流程及供应商企业的选择，使企业获取增值税进项税发票的有效性及数额最大化，从而降低企业的税务风险。

2.加强企业会计人员及相关人员的业务培训，提高企业人员素质

餐饮企业的高层管理人员应该高度重视“营改增”后对企业的影响，并通过各种渠道了解“营改增”的相关政策及法律法规，同时要注重企业内部人员的业务培训，做到有计划有目的地组织企业的工作人员去培训学习“营改增”等相关知识及法律法规，特别是企业的会计从业人员，更应快速地掌握餐饮企业“营改增”后业务处理，并完善企业的会计制度。以此同时，在遇到一些特殊、复杂的业务处理，可以咨询当地的税务局。此外，企业的会计从业人员还需要熟练掌握如何正确取得增值税发票，增值税专用发票与普通增值税发票的区别与处理，辨别发票真伪的方法（含电子发票真伪及处理方法），发票管理等各方面知识，从而杜绝不合理、不合规的发票，从而确保税务的准确性，降低企业的税务风险。

3.加快完善餐饮企业的会计核算制度，提高业务核算水平

全面“营改增”后，使得餐饮企业的整个会计核算人水平变得更加复杂。因此，餐饮企业的高层管理人员应该重视企业的会计核算制度的建立，并加速规范企业的核算流程，严格按国家会计法及会计准则的要求，设立相应的会计岗位，并加强增值税专用发票各环节的管控。同时还要不断地提高会计人员业务核算水平，最终达到防范因政策调整而生产的税务风险。

4.加强企业内部控制管理，提高风险意识

企业要全面落实好“营改增”政策，首先，要求企业管理人员要全面了解增值税的知识，并不断地提高自己风险意识，从而做好企业的风险分析、评估与管理，还要加强建立完善的企业内部控制管理制度，结合餐饮企业自身特点，寻找符合本企业的税务风险管理和关键点。因此，可在不断提高管理人员风险管理及财务人员的业务知识的基础上，同时可聘请专业人员对企业的税务风险进行有效评估，提出专业意见，制定合理有效的税收筹划方案，最终达到合理有效规避税务风险，也可使企业最大化减轻企业税负。

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