关于公立医院财务信息公开若干问题的探讨

赵洁

摘要：推进公立医院财务信息公开是加强医院管理的重要手段，我国需要在这一方面加强相关理论研究和实践探索。本文梳理了相关理论基础，探讨新形势下推进公立医院财务信息公开的必要性，研究财务信息公开内容及方式选择，提出建立完善公开制度、规范财务报表和表外信息披露等工作机制。

关键词：公立医院；财务信息公开；必要性；工作机制

我国基本建立了相对完善的企业财务信息披露制度，但公立医院的财务信息公开研究与实践仍處于起步阶段。作为非营利组织的公立医院获得了工资福利等财政补助70%以上、科研课题经费全额支持，享受企业所得税免税政策，其成本投入、效益产出等财务信息应该向社会公布，接受政府和社会公众的监督。

2016年1月财政部、国家卫生计生委和国家中医药局联合发布了《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》，明确规定：2016 年底，所有县级公立医院和城市公立医院综合改革试点医院要实行财务报告制度和注册会计师审计制度，并要向社会公开财务信息；2018 年底，全成本核算、财务报告制度和注册会计师审计制度在全国所有公立医院推开，财务信息公开制度在全国所有公立医院和所有地区推开。建立公立医院财务信息公开机制已成为当前紧迫任务，有必要梳理公立医院财务信息公开的理论基础与实践问题。

一、从公立医院官网看信息公开实施现状

从表1可以看出，已有“院务公开”或“信息公开”栏目的医院，对外公开的信息内容仅局限于患者就医服务方面的医院概况、科研教学、服务价格、招投标和收费情况等信息，并未涉及财务相关信息。

二、公立医院财务信息公开的理论基础

（一）公共产品理论

公共产品是与私人产品对应的经济学概念，是在受益上具有非排他性、在消费上具有非竞争性的产品和劳务。现实社会中纯公共产品并不多见，更多属于准公共产品。公立医院是典型的准公共产品，从受益范围看，国家及个人均从中受益，双方均需为此负担一部分成本；从筹资来源看，医院正逐渐从政府完全负担向多元化筹资过渡。准公共产品由于市场机制缺位容易出现缺位、越位等效率低下问题。相对完善的财务信息公开制度可以通过强化内部监督、引入社会监督替代市场机制的作用，从而解决公立医院供给效率性问题。

（二）委托代理理论

委托代理关系是指一方委托另一方代理行使指定的决策权、管理权，其最核心的问题是委托人与代理人之间的信息不对称，代理人具有扭曲受托责任、偏离委托方要求的偏好或倾向。公立医院财务管理实际上是国家作为委托人对医院进行投资，医院作为代理人按照国家要求规范运营。委托代理要求公立医院向国家或其他利益相关者提供真实、有效的财务信息，从而评估监督公立医院经费使用的规范性和合理性，降低委托代理成本。

三、新形势下推进公立医院财务信息公开的必要性

（一）公立医院财务管理引入权责发生制是推动公立医院财务信息公开的催化剂

权责发生制可以更为准确、真实的反映会计信息，《医院会计制度》要求引入权责发生制作为核算基础，基建账中相关科目的发生额需按月在“大账”中按新制度处理，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收账款科目余额的2%-4%，固定资产按月计提折旧等等，解决收付实现制下的公立医院会计核算中“隐形负债”、“隐形资产”以及会计信息失真问题，提高公立医院会计信息质量的准确性、完整性、及时性。权责发生制的引入使公立医院与企业在财务管理方面逐步趋同，为政府部门、公立医院利益相关者准确掌握公立医院真实财务状况、债务风险与偿债能力等关键、核心信息提供了可能，从而对推进公立医院财务信息公开提出更加迫切的要求。

（二）加快推进公立医院财务信息公开是完善公立医院内部控制体系的必然要求

2014年开始实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求公立医院加强财务管理、完善内部控制机制，公立医院内部控制目标是保证公立医院经济活动合法合规、资产资金安全和合理有效使用、财务会计信息真实完整，防范舞弊和预防腐败，确保医疗服务及科学研究有序开展。在公立医院经费来源多元化背景下，推进公立医院财务信息公开成为加强公立医院内部控制管理的内在要求。公立医院财务管理由社会公众及利益相关者监督，对公立医院经费财务管理形成必要压力，有利于提高公立医院预算编制、执行的规范性、绩效性，是提升公立医院社会公信力的重要工具和主要方式。

（三）加快推进公立医院财务信息公开是构建现代高精尖医疗服务团队的重要基础保障

《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》指出：“推进预决算公开，构建全面规范、公开透明的预算制度，让财政资金在阳光下运行。”随着医疗改革的逐步完善，公立医院资金来源日趋多元化，财政补助、银行贷款、合作办医已成为推动公立医院快速发展的有力支撑。公立医院利益相关者复杂化意味着对公立医院财务信息质量及公开的及时性提出了更高要求。同时，公立医院财务信息公开将加大公立医院去行政化力度，体现公立医院管理战略选择和开放发展姿态，推动民主管理和公众监督，某种意义上已成为公立医院软实力的象征，是衡量公立医院成为一流高精尖大型医院的关键标准。

四、公立医院财务信息公开的内容和方式

（一）公立医院财务信息公开的目的

公立医院财务信息公开应围绕保护利益相关者权益展开，增强信息披露的针对性和有效性。首先，公立医院财务信息公开的服务对象主要包括财政部门、上级主管部门、税务部门、债权人、公立医院员工、投资者和捐赠者等，公立医院财务信息披露以上述服务对象需求为导向。其次，公立医院财务信息公开要兼顾客观现实性、引导性，充分反映公立医院受托责任，将公立医院财务信息公开压力转化为公立医院规范财务管理、优化收支结构的动力，促进公立医院良性运转和可持续发展。

（二）公立医院财务信息公开的内容

公立医院财务信息公开内容既要满足利益相关者的知情权和监督权，又要体现公立医院自身的财务管理水平。《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》强调：“加强医院财务管理和财务信息公开，建立定期公示制度，重点公开财务状况、绩效考核、价格和医疗费用等信息。二级以上公立医院相关财务信息每年向社会公布。”公立医院应当主动公开除了涉及国家隐私等特殊情况的相关内部规章制度，如财务管理制度、科研经费管理制度、招标采购制度等；主动公开教育、科研情况，年度经费预决算方案，财政性资金使用决算报表，自筹资金使用决算报表等，大型仪器设施等物资设备采购方式、程序和基建项目的招投标情况等。因此，公立医院财务信息公开至少应包括医疗收费、公立医院年度预决算报表、招标采购、固定资产管理等情况，其中资金支出财务报表是核心。公立医院基本建设财务信息、债务存量及融资需求必须以适当形式公开；可以从“三公经费”等最敏感、最受关注的财务信息公开起步；对外投资形成投资收益的，其收支运行情况、资金使用方向也应纳入公立医院财务信息公开范围。

五、完善公立医院财务信息公开工作机制

（一）进一步转变观念和提升认识

公立医院财务信息公开已是大势所趋，医院管理者应更新管理理念和战略认识，增强财务信息公开的主动性、自觉性，提升财务基础工作和财务制度建设水平，向利益相关者和社会公布准确、及时、规范的财务信息；要加大宣传教育力度，改变人们对公立医院经费使用的传统观念，使公立医院预算收支、资金使用的目标和方向、审核拨付流程等更加透明化、阳光化，使之成为公立医院提升整体管理规范性、增进社会公信力的重要途径。

（二）完善公立医院财务信息公开制度

当前制约我国公立医院财务信息公开的瓶颈是制度建设不系统、公开内容不明确、政策执行不严肃。要结合当前公立医院多渠道筹资、多元化办医实际和公立医院财务信息公开需求完善公立医院财务信息公开制度，明确当前我国公立医院财务信息公开的原则、范围及程序，公立医院财务信息公开报告体系设计应兼顾内部管理、外部监督、可操作性等多重需要，对公立医院财务信息公开完整性、准确性、及时性、可比性提出具体明确的质量标准和规范要求，严格限制公立医院信息公开的内容弹性，主动、自觉接受相关监督问责。

（三）规范财务报表和表外信息披露

公立医院财务信息可分为资金流财务信息和非资金流财务信息。资金流财务信息公开主要是公立医院财务会计报表、预决算公开，这是财务信息公开的重点和难点。公立医院财务报表公开应包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等，要将公立医院基本建设信息并入资产负债表中，准确客观反映公立医院全口径医疗成本；按照修正的权责发生制公开公立医院年度收支及负债情况，为预测未来现金流量奠定基础；如实公开公立医院房屋及建筑物、大型仪器设备、基建在建工程等净资产变动情况等。

非资金流财务信息反映公立医院财务决策、规章制度、工作流程等业务信息，主要以财务报表附注、重要信息补充说明等形式体现，用于拓展公立医院财务数据信息的可读性、可理解性，帮助公立医院财务信息使用者更加透彻理解相关财务报表，从而更全面了解公立医院财务运行状况。

（四）进一步加强监督及绩效评价

公立医院财务信息公开需要强有力的监督机制予以保证。首先要建立公立医院内部监督管理机制，向全员公开预算编制及执行情况、财务制度落实情况、资产管理情况等；其次要充分利用政府审计监督，引入社会公众监督制约机制。三是公立医院财务报表应引入注册会计师审计制度，委托独立审计机构审计，审计报告应與财务报表一并公开。最后，要建立科学合理、简便易行的公立医院财务管理绩效报告评价体系，评估和反映公立医院投入产出效率效果整体情况。

参考文献：

[1]郑大喜.财务信息公开对公立医院的影响[J].中国卫生经济，2017（2）.

[2]曹瑞，付敬，王华明，等.基于委托代理理论的公立医院公益性回归补偿机制研究[J].中国卫生经济，2014，33（6）：15-17.

[3]方霞波.公立医院破除逐利机制的政府责任与医院财务管理工作责任承担[J].中国卫生经济，2016，35（4）：85-87.

（作者单位：北京安定医院财务处）