“营改增”对建筑业财务管理的影响及对策研究

陈志

摘要：在中國，建筑业无论是从对国民经济的发展还是对人民生活水平的影响方面来讲，都发挥着举足轻重的作用。“营改增”政策可以有效地降低企业的税负，完善我国税收体制，优化经济结构，促进产业转型升级。通过对国家“营改增”政策的深入剖析，结合建筑行业的特点，挖掘出“营改增”政策对于建筑业长远发展的影响，客观分析“营改增”政策下建筑企业在财务管理中所遇到的新问题及“营改增”政策给建筑业财务管理所带来的新变化，积极探寻“营改增”视角下建筑业提升财务管理的效率，对于建筑业自身的健康稳步有序发展及国家经济的高质量增长具有积极的意义。

关键词：营改增；建筑业；财务管理；对策

相对于一般的生产经营性企业而言，建筑业对财务管理的要求要高的多。建筑业作为国民经济的支柱产业之一，资金投入量较其他行业大，资金回收周期相对较长，投融资的成本较高。基于此，建筑业在财务管理方面有很大的发挥空间。“营改增”作为国家一项积极的税收政策，对于企业财务管理的要求更加明确，建筑业要尽可能发挥政策带来的积极作用，有效避免政策带来的消极影响，对于有效降低建筑业企业的风险，提升其财务管理的效率，完善其内控制度具有积极的意义。

我国在2011年10月份率先提出营业税改征增值税的政策，目的在于全面深化税制改革，消除在企业中存在的既征营业税又征增值税的现象，从而全面降低企业的税负，使其享受改革红利。“营改增”政策并非开始就全面实施，先从部分产业试行，进而推广到各大行业。建筑业“营改增”开始政策实施的第三阶段，并且政策规定：建筑业所有企业新增的不动产所包含的增值税均可以抵扣。

“营改增”政策把物质部门和服务部门紧密地联系起来，是各自的分工更加精细化，是企业从自主研发、采购、销售等业务活动所产生的增值税形成一个非常完整的抵扣链条，使企业的业务活动更加规范。近年来，关于“营改增”对建筑业财务管理研究，具有代表性的观点如下：梁文梅学者认为建筑企业在收到预收相关款项时，没有相应的增值税可以抵扣，而随着建筑业工程进度的增加，由于购买原材料等相关业务导致建筑业企业不断取得增值税进项税额，这部分进项税虽然可以在随后的确认收入中得到抵扣，但是对于建筑业企业财会人员来说由于收入的确认及发票到达时间跨度较大导致账务处理十分繁杂[1]。王甲国学者从“营改增”视角下我国建筑业发展过程中存在的问题入手，运用围观的视角从分包及供应链等视角剖析建筑业“营改增”所面对的挑战及解决对策[2]。冯以柱学者从“营改增”政策实施前后我国建筑业企业的税负入手，深入分析“营改增”政策对于企业各项指标的影响并得出结论：建筑业的收入及成本受“营改增”政策的影响较大，同时企业税负的增加也是主要由收入及成本所涉及的增值税增加引起的，企业应重视对员工关于增值税相关知识的培训，从而合理把握“营改增”政策对于企业的积极作用[3]。何广涛学者深入分析探究了建筑行业“营改增”视角下异地施工及工程发包的计算方式，并对发包方的税款的计算方式及发票的开具方式发表了自己的见解[4]。

通过对近年来“营改增”对建筑业财务管理研究的主要代表性的观点进行分析可知，相关学者在研究过程中大都从微观的角度出发，研究“营改增”对建筑业财务管理某一方面的影响。基于此，本文另辟蹊径，从宏观的大方向出发，探究“营改增”对建筑业财务管理的影响，并提出新税制下提升建筑业财务管理效率的对策。

一、“营改增”视角下建筑业财务管理面临的问题

（一）纳税地点的确定

在建筑业中，大多数工程分包的发包商的规模都不大，对于增值税发票的概念也不是很强。大多数建筑业公司由于工程的性质很难招聘到业务能力精湛的财务人员，致使其在会计核算时缺乏相关的专业性。同时，建筑业具有其自身的特殊性，其公司的注册地及施工场地通常不是一个地方，无论是按照施工属地原则还是注册地纳税，都会对核算造成不同程度的困难。

（二）进项税额抵扣难度大

我国建筑业企业在部分材料采购方面，面临的供应商大都是个体工商户，其无法开具可供抵扣的增值税专用发票，同时部分建筑业企业在采购时，为了降低成本，通常采购不开具增值税发票的一定程度上价格比较便宜的材料，只是进项税额的抵扣难度加大。

（三）地方财政影响较大

建筑业自身的特点决定了其使用原材料的数量较大，供应商销售原材料会产生销项税，从而影响地方政府的税收。大多数地方政府会采取相应的措施，让本地企业尽可能多地使用本地生产的原材料，这对于建筑业企业结构调整及市场优化都会产生不利影响。

二、“营改增”对建筑业财务管理的影响

（一）对建筑业财务状况等方面的影响

企业的资产负债率=×100%，增值税属于价外税，“营改增”政策实施之后，建筑业企业购买原材料，固定资产时，其入账价值不包含增值税，这样就会使存货及相关固定资产的入账价值有所下降，从而使资产总额有所下降。根据资产负债率公式，当资产总量减少时，资产负债率将增加，这将对企业的长期偿债能力产生一定的影响。另一方面，营业税改征增值税之后企业的利润表里费用有所减少，从而使企业的利润总额增加，增加建筑业企业的所得税款。

（二）对建筑业企业风险管理的影响

1.对建筑业财务工作人员的工作能力提出了更高的要求。对于建筑业企业来讲，“营改增”政策实施前后企业的财务管理体系发生了很大的变化，部分账务处理方式在一定程度上也得到了较大的改进，“营改增”政策对建筑业企业的财务管理系统要求的更加精细严密。这就对建筑业财务管理人员的业务水平有了更高层次的要求。作为建筑业的财会人员，要深入对政策的研读，利用各种方法提升自己的业务水平，结合建筑业目前的发展现状，权衡各方面的利弊关系，科学合理的制定发展规划，从而扬长避短，发挥“营改增”对企业发展的积极影响。

2.对建筑业企业发票管理的影响。由于建筑业企业的特殊性，其增值税的金额一般比较大。在采购及销售活动中对于发票的管理也必须提出更高的要求。如果在采购过程中由于发票不合格而使企业的进项税不能抵扣将会使建筑业企业的成本大大增加从而对其效益产生不利影响。另一方面，近年来国家相关管理当局也对发票的开出及抵扣提出了更高的要求。“营改增”政策实施后，建筑业企业涉及增值税的业务增多，业务处理也更加繁杂，其发票管理的专业化及精细化程度也要上一个新的台阶。

3.对建筑业企业资本结构管理的影响。“营改增”政策实施后，由于重复征税现象得到有效避免，导致建筑业企业的费用在一定程度上有所减少，在收入一定的情况下，建筑业企业的利润就会提高。利润的提高就会吸引更多更大的投资，建筑业企业也就有足够的资本做大做强。在扩大建筑业企业经营规模时，企业的高层管理人员要客观分析建筑业企业面临的宏观经济环境，在当前经济环境下建筑业所面临的问题以及发展机遇，制定切实有效可行的策略来避免建筑业做大做强过程中所存在的问题，抓住发展机遇，提升融资效率，降低发展过程中存在的风险，在促进建筑业有序稳步高质量向前发展的同时，提升建筑业在国内国际两大市场上的影响力及竞争力。

（三）建筑业财务管理内容上的变化

“营改增”之前，我国建筑业企业均采用营业税及增值税两种方式进行会计核算及账务处理，企业两种征税方式并存的税制加重了企业的费用负担，影响了企业的利润。“营改增”政策实施之后在一定程度上减少了企业的成本，增大了企业的收益，但是税制改革之前的会计核算方法已被财务人员牢固掌握并熟练运用，在短时间内改变并运用新的税务处理方式对于建筑业企业财会人员来说是一项新的挑战，同时，基于建筑业自身特点，其财务管理相关内容的转变存在一定桎梏，而建筑业企业要想抓住“营改增”政策所带来的发展机遇，就必须对财务管理相关内容进行改变。

三、“营改增”视角下建筑业提升财务管理效率的对策

（一）强化建筑业企业“营改增”的分析及核算能力

建筑业要想紧紧抓住“营改增”政策为其带来的发展机遇，有效规避“营改增”政策对其不利的影响，在其财务核算及管理的过程中要全面渗透“营改增”的思想，善于分析“营改增”政策，在财务核算中善于运用“营改增”政策的有利因素，提升财务核算能力。在日常的账务处理过程中，要結合建筑业自身的特质，以建筑业税负及获利为视角，有针对性地进行分析及核算。从而保证企业账务处理的正确性。在保证账务处理熟练正确的前提下，还要深入分析建筑业在经营过程中所存在的各种风险，并探寻科学合理的办法来有效化解风险。同时要深入分析“营改增”政策前后建筑业企业在账务处理方面的异同，掌握并熟练运用“营改增”政策后企业的会计核算及处理办法，保证政策实施后企业财务核算的准确性，运用政策有利的方面促进建筑业持续健康发展。

（二）加强建筑业企业对增值税发票的管理工作

对于建筑业企业来讲，由于其特殊性，纳税数额较大，其发票管理是其财务管理中非常重要的一部分。建筑业企业要想抓住“营改增”政策带来的发展机遇就必须有效做好发票管理工作。首先，建筑业企业管理人员要鼓励并支持财会人员学习最新的发票管理制度，及时了解国家相关部门对发票开具的最新制度，避免错误给企业带来的不利影响。其次，对于发票的管理要实行专人专门管理并落实岗位责任制，明确相关的职责权限及目标，有效地规避风险，提升财务核算及管理的效率。最后，建筑业企业相关管理人员要定期清查企业的发票，及时发现发票开具过程中存在的问题并采取必要的措施来解决问题，确保发票及相关金额的正确性。总而言之，“营改增”政策实施后，建筑业企业应该从税负及利润的角度出发，选择能够取得进项税发票的正规公司作为供应商，保证在建设的初期阶段的稳定性和可靠性，使建筑业企业及早融入“营改增”政策之中[5]。

（三）强化建筑业高素质财务会计人才的建设

要想在建筑业企业里更好更快地迅速推进“营改增”政策的实施，一支精通税务政策，会计核算业务熟练的高素质财会人才是必不可少的，在实务中，要有效利用各种资源强化建设高素质财会人员。一方面，定期邀请税务及财会方面的专家定期到企业里对财会人员进行培训，并建立切实可行的考核制度，督促财会人员对于新政策、新制度的学习，建立学习型财会团队，全面提升建筑业企业财会人员的业务能力；另一方面，企业高层管理人员要鼓励财会人员从思想上认识到新税制改革对于建筑业企业长远发展的重要意义以及自身的财务管理工作在整个企业管理中的重要作用，使其从内心愿意提升自身的业务水平，从而提高其综合能力，降低“营改增”政策实施过程中存在的风险，充分发挥“营改增”政策的优势，促进建筑业飞速健康向前发展[6]。

参考文献：

[1]梁文梅.建筑企业营改增相关问题探讨[J].财经界（学术版），2015，（22）：19-21.

[2]王甲国.建筑业应对“营改增”之策略[J].税务研究，2016，（1）：100-102.

[3]冯以柱.营改增对建筑业税负的影响及对策[J].政策与商法研究，2016，（18）：128.

[4]何广涛.建筑业营改增政策解析[J].政策解读，2016，（6）：47-48.

[5]陈强.营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究[D].吉林大学，2013.

[6]马卫东.“营改增”对建筑业财务管理的影响及应对建议[J].现代经济信息，2015，23：207.

（作者单位：陕西建工机械施工集团有限公司）