浅析会计信息技术下的内部控制

常虹

【摘 要】文章通过探讨在信息化背景下会计职能的转变与会计信息化对企业内部控制的影响，阐述了会计及会计人员如何利用会计信息技术来完善企业内部控制制度及具体的完成控制措施。文章分析了在会计信息化条件下会计职能的发展、会计信息化对企业内部控制的影响，重点讨论了如何利用会计信息技术解决我国企业面临的内控问题、完善企业内部控制制度，同时将现代会计信息技术对内控的影响作了系统的阐述。

【关键词】会计信息技术;企业内部控制;会计职能

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）12-0188-02

1 会计的基本职能

一般认为，会计的基本职能有2个：会计反映（又可以称作会计核算）和会计监督。

会计核算（反映）职能是指以货币作为主要计量方式，对经济组织发生的各项经济活动加以确认、计量和记录，并最终形成财务报告，为完善企业经营管理和提高经济效益提供必要的会计信息。具体体现在对企业发生的各项经济业务进行记账、算账和报账。

会计监督职能指的是对上述会计核算职能的过程和结果进行审查，以确定会计核算的具体经济内容是否客观真实，采用的核算方法和程序是否符合会计准则规定和国家法律要求。

除了以上两项基本职能之外，随着技术的进步和经济的发展，会计职能又有了新的延伸，例如“控制经济过程”“分析经济成果”等，其中，由于会计信息系统的应用对会计职能的延伸是本文讨论的重点。

2 内部控制的基本概述

2.1 内部控制的含义

企业内部控制是指企业在一定的环境下，为了提高自身经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，以达到既定的管理目标，在企业内部各部门所采用的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法的总称。

2.2 内部控制的结构

内部控制的结构由3个方面构成：控制环境、会计系统和控制程序。

（1）控制环境。控制环境体现的是企业经营管理层对企业内部控制及内部控制的重要性的总体态度，主要表现为对内部控制的认知及相应的管理程序、政策和措施。控制环境主要受以下几个因素的影响：治理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组织结构;权利与责任的分配;对诚信和道德价值观念的沟通与落实。

（2）会计系统。会计系统指的是在企业的内部控制结构中，为了记录、分析、汇总、分类、报告相关经济活动而建立的方法和程序的总称，其实就是会计核算的主要工作。企业会计系统主要由3个部分构成：信息收集系统——采集财务活动信息的过程，主要手段是设置账户、填制和审核会计凭证和财产清查等。信息储存系统——归集和储存财务活动信息的过程。主要手段包括复式记账、登记账簿、成本计算等。信息输出系统——加工、输出财务活动信息的过程。主要的手段有编制财务报告等。

（3）控制程序。控制程序指的是企业为了实现内部控制和经营管理的目标，确保控制措施得以执行的具体手段和规定，主要有职责的分离、奖罚制度、审批的权限、授权程序、独立检查业务等。

3 信息技术下会计职能的改变

信息技术给社会带来了前所未有的变革，包括生产方式、社会组织方式、政治体制、经济模式、思维方式在内人类社会的方方面面都随着信息革命而发生着翻天覆地的变化。会计作为人类社会发展的产物，也同样受到重大的影响。信息技术的发展及其导致的变革极大地影响和改变着会计的传统职能，这种改变主要体现在以下几个方面。

3.1 强化会计的管理职能

互联网的广泛应用，云计算等信息技术的进步，使信息的处理更加快速，在工作效率提高的同时，大大降低了成本，进一步扩大了信息的使用和传递范围，为能够准确、及时地处理各种信息和传递各种信息提供了切实可行的操作方法。对会计工作而言，信息技术的应用拓宽和加深了经济业务的信息来源。传统会计在确认经济业務时，仅仅通过书面的原始凭证获取信息，而应用会计信息系统则使得会计在获取信息方面，逐渐突破了时间和空间上的限制。

从社会经济发展整体而言，处于信息高速运转的大背景下，社会经济活动变得更加复杂，产生了许多新生业务，如互联网金融、共享经济等新的商业模式下，传统模式下的会计信息处理手段无法体统和全面地反映相关的经济业务，甚至对于某些经济业务，没有相应的会计处理方法，从而导致会计提供的信息无法满足使用者的需求。因此，传统理论下的会计职能和方法在利用和提供会计信息方面越来越处于弱势地位，为了进一步适应市场需求，会计工作的方向逐步从事后反映迈入到更加符合经济环境的管理领域。

不论是从企业内部会计的工作重心上，还是从企业所处于的社会经济大背景方面，不难看出，高速发展的信息技术大大拓展了会计的管理职能。更多的会计人员开始参与到企业的经营管理层面，更多地为企业的经营发展提供管理信息。

3.2 拓展宏观会计职能

随着会计信息系统在企业的应用，会计在原有的职能下，开始逐步从微观的具体工作上升到更高的宏观战略层次。为了帮助企业适应高速变化的市场环境，会计开始参与到协助企业管理者确定宏观发展目标和制定未来发展的战略，会计人员可以利用财务信息对企业的产业链进行价值分析，利用成本计算的方法，分析企业产品的生命周期;同时，会计还可以利用会计信息系统来对主要竞争对手进行比较，分析企业所处行业的地位，以协助管理层制定企业未来发展战略目标。

除此之外，在信息化的大背景下，资本市场的流通更加频繁，竞争越发激烈，企业除了要从企业内部着手提升竞争力外，还需要关注外部资本市场的变化，结合企业自身发展战略，通过对外兼并、收购等行为从宏观层次达到资本升值的目的。

4 信息技术对内部控制的影响

会计信息技术是将传统会计业务与以电子计算机为主的现代电子信息技术结合起来，利用电子信息技术取代手工账务处理，并利用计算机对获得的企业财务信息进行分析、预测和决策。

会计信息技术的应用主要改变了传统模式下会计内部控制制度的形式、内容和重点。首先，由于计算机的应用，原有账务处理的各步骤不复存在，削弱了审查、复核控制机制，这就导致传统会计控制方法失效。其次，会计工作越来越依赖于计算机系统，经济业务处理的无纸化和账务操作的无形化，会使会计信息的真实性面临更大的风险。因此，在会计信息系统下，企业要求内部控制的内容更加广泛、技术要求更加严格。具体而言，会计信息技术下的内部控制制度主要体现在以下几个方面。

4.1 不相容业务的相互分离

企业在应用会计信息技术以后，内部控制的工作重点应放在不相容业务的分离上，主要不相容的业务有系统开发与系统操作不可相容，数据维护与信息审核不可相容，数据录入与审核记账不可相容，系统操作与系统档案管理不可相容。对于以上这些不可相容的业务需要设置不同的岗位人员，并制定配套的管理规章，来适应采用会计信息系统后内部控制的新要求。

符合业务分离原则的操作管理制度包括4个方面：第一，授权限制;第二，防范未经审核的会计数据输入计算机的措施;第三，防范已录入系统的会计数据未经核对就登记账簿的措施;第四，上机操作控制制度。

4.2 会计数据的控制

会计信息系统对于会计数据的控制体现在数据的输入控制、数据的输出控制、人机交互处理的控制和计算机系统之间连接的控制等方面。

4.3 安全和保密的控制

强有力的安全和保密控制制度对于会计信息系统的可靠性、会计数据信息的安全性至关重要。企业在应用会计信息系统时，必须保障数据的储存安全和信息的传输安全。使用的财务软件必须着重考虑服务器和硬盘的存储安全性，以及利用网络传输信息的安全性，这就要求企业必须建立健全会计信息系统相关的内部控制、建立数据保护机构，加强数据的保密和安全。具体措施包括以下方面：设置口令和密码等方式以保证数据的保密和安全;设立操作日志;定期备份系统文件;采用防火墙技术、网络防毒、信息加密存储等方式加强网络安全防范能力。

4.4 防止舞弊和欺詐的控制

应用会计信息技术给企业带来科学、方便和高效管理的同时，也可能会引发信息技术条件下的高科技犯罪。防范会计信息技术舞弊和欺诈的有效途径就是制定严格的信息技术内控制度。企业需要明确信息技术系统中使用的硬件、软件、会计数据等受法律的保护，在内部控制制度建设上明确规定哪些行为属于舞弊及欺诈行为，并制定惩处办法并严格执行等。

参 考 文 献

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