税收筹划在企业会计核算中的应用与探索

邝芬玉

摘 要：税收筹划又称合理避税，它起源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。当下对于不同的企业来说，税收筹划在会计核算中应该如何应用是非常值得探索的话题，本文将从税收筹划基本论入手，对应用策略进行简要分析。

关键词：税收筹划；会计核算；应用探索

随着经济贸易的快速发展，企业在市场上的竞争也越来越激烈，如果想在残酷的市场经济中长久生存，每个企业都应当正确认识税收筹划这种科学的避税方法来增加经营收入并将投资成本降到最低。作为企业的高层管理者必须要认识到税收筹划的重要意义，它对企业的上升和发展发挥着重要的作用，也是帮助企业获取最大利益的理论依据。

一、税收筹划遵循的原则

1.合法性原则

企业税收筹划是指在遵循国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财情况进行合理调整，从而减轻企业税收负担并获取最大经济效益的一种企业管理行为。但是税收筹划是与偷漏税行为毫无相关性的，主要在于税收筹划是遵守了国家相关税收法规的前提下的合法行为。依法纳税是每个企业必须履行的义务，国家法规不允许任何单位和个人偷税漏税，无论在道德层面还是法律层面都是无法容许的。根据我国《税收征管法》，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上，五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。总而言之，所有企业在进行税收筹划过程中必须坚持合法原则，所有的违法行为都不可以被称作为税收筹划。一个企业要想开展税收筹划，首先必须了解国家相关税收法规，也就是说实施税收筹划的工作人员要懂得国家各项税收法律法规，只有在知法、守法的基础上，税收筹划才得以顺利进行。

2.事前筹划原则

对于任何企业来说，要想进行税收筹划必须严格遵守现行的税收政策。因为在先出现了国家税法之后才有税收法律行为，而在经济活动中先存在企业的经济行为而后再向国家缴纳税收，这样我们在开展税收筹划过程就更加便利。首先我们要做好与税收法律规定相关的工作准备，对自身企业的经济情况有十足的把握，最后确立最佳的税收筹划方案，争取获得最大的经济收益。如果在没有事先准备的情况下，贸然进行下决定，当经济业务发生时应税收入已经无法改变，这样对企业来說非常不利。因此作为纳税方，应当充分把握该项原则，在合法的前提下，通过税收筹划手段为企业获取利益。

3.经济原则

税收筹划可以使企业的缴税金额获得一定程度的减少，让企业获得更多的经济收益，因此，许多企业都在想方设法将这一途径发挥到最大的作用。然而真正实施起来，许多企业都只是通过税收筹划的理论知识来开展这项工作，看上去这种方案可能会帮助一些企业降低缴纳税金金额或降低部分税负，但在经过真正实践最后却发现并不能获取最佳程度上的收益，这源于在筹划方案中存在很多不符合经济原则的措施，也是导致税收筹划达不到预期效果的直接原因。事实上，税收筹划属于企业财务管理范畴，目的是为企业实现最大化的收益。因此在税收筹划时，首先要全面考虑采取这样的税收筹划方案能否给企业带来最理想的收益效果，同时也要考虑企业整体的经济收入情况。作为筹划方也应当深刻意识到要想通过税收筹划方式来降低税收负担，为企业获取更大利益，就必然要为税收筹划方案的实施付出相应的开支，同时也要考虑到相关成本的增加，以及最后选择的税收筹划方案由于存在不可控性可能不是最佳方案。因此，企业在税收筹划前要做好充分准备，咨询专业的机构，或者聘用专业的税务专家为企业服务，以最佳的状态去进行税收筹划工作。

4.适时调整的原则

税收筹划要遵循科学的原则，在筹划过程中要善于总结归纳出现的规律，但是也不能一味的相信规律性，要全面综合性地进行分析探讨。随着地点的变化，纳税人从一个国家到另一个国家，其具体的法律关系是不同的；随着时间推移，国家的法律也会发生变化。企业面对的具体的国家法律法规不同，其行为的性质也会因此而不同。从而我们可以发现，无论何种税收筹划方案都是按照严格规定的地区、时间以及法律法规环境条件下制定的，遵循适时调整的原则。如果始终坚持墨守成规的税收筹划方案，企业财务管理目标不但无法得以实现，而且对企业股东的权益也百害无一利。因此，如果企业要想获得长久的发展，就应当时刻关注国家有关税收法律法规的变化，一旦国家税收法律环境发生变化就要及时更改或调整税收筹划方案，切记坚决不可与国家税收政策法令规定相矛盾。

二、税收筹划在企业会计核算中的应用

1.收入结算方式的应用

由于企业销售结算方式不同，我国税法对企业缴税要求也略有不同销售结算方式通常分为直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售和委托代销等。税法规定，对于直接收款的销售方法，当天必须把提货单交给买方并且确认交货时间；委托销售收款或者银行销售收款方式，对于发出的货物办理好委托手续，并且确认当天收货；采用赊账或者分期付款的销售收款手段，把合同的签订日期作为收款日期。通过货物销售收款手段的调整，可以延缓纳税时间。

2.存货计价的应用

存货计价的高低对一个企业的盈利核算也起到很大的影响，在核算过程中我们也可以采用不同的存货计价方式，来对企业利润收入核算进行操控。根据我国《企业会计准则》相应条例规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”下面列举了几个常见方法：

（1）先进先出法

先进先出法指的是假设先发出先收到的存货或先耗用先收到的存货，而后通过对这种假设的存货流转顺序对发出的存货和期末存货进行计价的一种核算方式。通过应用这种方式，将后收购的存货成本在先购入的存货成本之前转出，从而核算出已发存货和期末存货的成本。也就是说，当我们收入存货时，需要详细记录收入存货的单价、金额和数量；当存货发出时，利用先进先出法依次记录存货的结存金额和发出成本。通过使用先进先出法，虽然便于结转存货发出成本，但过程比较复杂；当遇到存货单价不稳定、且存货收发业务多时，工作量也会随之加大。当物价出现上涨情况下，期末存货成本与市场价接近，但发出成本较低，这样会导致库存存货价值和企业当前利润估测值偏高；反之，会导致库存存货价值和企业当前利润估测值偏低。

（2）加权平均法

还有一种方法叫做加权平均法，它指的是通过计算本期收入存货的数量、期初存货结余及进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，从而求出结存存货价值和本期发出存货成本的一种方法。

（3）移动加权平均法

所谓的移动加权平均法，是指当收货完成后，立即统计库存存货量和总成本，从而得出新平均单价或成本的一种方法。通过应用移动平均法，不但可以帮助企业管理及时了解存货情况，也可以保证核算得出的平均单位成本和结存的存货成本结果相对精准。但缺点是每完成一次收货都需要对平均单价进行一次计算，导致工作量繁重，因此这种方式不太适用于收发货业务繁重的企业。

（4）个别计价法

除了以上几种方法外，个别计价法也是比较常见的方式。指的是将每次收入存货的实际成本作为依据来核算出每一次发出存货成本。我们通常情况下会以存活的实际成本来计算存货期末价值。个别计价法的优点在于计算结果较为准确，与实际情况出入不大，但同时存在的缺点是，一旦出现频繁的存货收发情况，会花费大量的时间来分辨发出成本，从而加大工作量。因此，一般不能替代使用的存货或者为特定项目专门购入的存货以及提供的劳务通常会采用这种方法，例如一些贵重物品像珠宝、古董等。

三、结束语

税收筹划是企业求得稳健发展必须长期坚持的战略目标，为了企业未来的美好前景，需要有专业的筹划统计人员，综合考虑企业各方面情况来把企业经营的更好。税收筹划是合理且合法的使企业的经济发展获得最大利润的手段。一个企业的长久发展，离不开税收筹划，在避税过程中一定一步一步遵循法律程序，绝对不能因为怀揣侥幸心理而选择快捷的非法途径，偷税漏税虽然获取了一时利益，但却能永久损害企业名誉，这样的企业不但发展不起来，总有一天还会断送在自己手里。因此只有运用科学合法的税收筹划理论来进行税收筹划，才能帮助企业获取最大利益。

参考文献：

[1]刘勤勤.企业税收筹划在会计核算中的运用[J].当代经济，2016（11）：104-105.

[2]叶慧丹.税收筹划在企业会计核算中的应用研究[J].财经界，2016（9）：313-313.