关于构建平衡计分卡驱动的全面预算管理体系的思考

贾永平

摘 要 全面预算管理是现代企业管理的重要手段之一，但从国内企业推行全面预算管理的效果来看不尽如人意。预算管理与战略管理的脱节，使预算管理“助战略落地、为战略发声”的作用没有得到充分发挥，预算管理工具不能很好的控制企业活动，而平衡计分卡是基于战略，从实现企业战略的四个维度对企业实施全方面、多维度的管理控制。构建基于平衡计分卡驱动的全面预算管理，将战略与预算有机结合，有利于企业战略的落地和预算目标的实现。

关键词 平衡计分卡；全面预算管理

一、现阶段全面预算管理实施中存在的问题

（1）预算目标的导向性不强，容易导致短期行为。预算是基于战略基础之上的预算，是对公司战略在关键业绩指标方面的具体描述。目前公司预算指标更多地反映本年度的经营目标，对未来3-5年或更长期的经营目标缺乏详尽的描述，而且公司年度预算方案确定后还未做到向公司各层级特别是广大职工的公开化，仅局限于高中层领导及少数直接参与预算管理的人员，一定程度上制约了预算目标导向性作用的发挥，也不利于公司上下形成合力，这也是全面预算管理全员参与程度不够的重要因素。

（2）预算覆盖面不够广，预算外事项相对较多。全面预算管理涵盖企业生产经营管理的各个环节，是企业年度经营活动的行动指南。目前公司预算内容体系以销售预算为起点，涵盖了生产预算、主要原材料采購预算、人工成本预算、资本性支出预算、科研经费收支预算以及财务预算等各个方面。但是，由于预算编制不够精细，考虑不够周全，使得很多预算事项发生遗漏，未能及时纳入公司年度预算范围内，影响年度预算的完整性和准确性，同时也使得在预算执行过程中预算外事项相对较多，不利于预算支出的有效控制。

（3）绩效评价以财务指标为主，难以全面反映企业经营绩效。传统的营业收入、利润总额、投资回报率以及EVA等财务指标更多地反映了投资者（股东）对企业短期经营结果的要求，容易导致短期行为，而且财务指标无法涵盖影响企业业绩的所有因素，尤其是不能涵盖那些对企业业绩具有重要影响却又难以量化的因素，例如产品交货及时率、客户保持率、员工培训费用比率、研究开发费用比例等非财务指标。

二、平衡计分卡驱动的全面预算管理流程

通过上述分析，平衡计分卡成为了战略与预算之间有效的连接纽带。鉴于平衡计分卡驱动的全面预算管理的有效性，结合公司实际，尝试重新构建公司全面预算管理体系。

在传统预算管理理论下，预算管理的基本模式为：战略规划→年度经营计划→预算→评价与奖惩；

平衡计分卡理论下，预算管理的模式为：战略→平衡计分卡（包括目标、指标、目标值）→行动方案→预算→评价与奖惩。

（1）确定企业的远景和战略。通过对“十三五”期间我公司面临的宏观政治、经济、社会等外部环境以及公司内部资源与能力的分析，将公司战略确定为：到2020年，把公司打造成百亿元级核燃料元件产业园区。

（2）根据远景和战略编制平衡计分卡。平衡计分卡应根据远景和战略科学合理地设定四个维度的绩效指标、每个指标的具体目标和实现目标应采取的措施方案。平衡计分卡是企业远景、战略的具体化。平衡计分卡从时间上看包括横跨整个战略期间的平衡计分卡和阶段（年度）平衡计分卡；从组织层次上看应包括公司、业务单位、团队或小组以至个人等各级平衡计分卡。

（3）预算编制。预算编制内容、流程及方法与传统全面预算管理模式下基本一致，即在各层级平衡计分卡基础上，根据确定的行动方案编制预算，具体包括以销售为起点的经营预算、投资预算以及财务预算。编制方法可以在增量预算、零基预算，固定预算、弹性预算等传统编制方法中选择；预算编制流程、预算监督、预算调整等事项可以结合公司《全面预算管理办法》相关规定进行。

（4）评价与考核。由于平衡计分卡确定了具体的行动方案和考核目标，特别是二级单位平衡计分卡，其中包括可量化的和不可量化的指标。因此，公司可以公司层面平衡计分卡为基础，设定考核指标及奖惩标准，构建公司业绩评价考核管理体系；同时，二级单位根据本单位平衡计分卡，可以制定更为详尽的，更符合本单位实际的考核指标和奖惩标准，而且可以通过个人平衡计分卡的建立将考核指标落实到每一位员工，真正做到“人人头上有指标，人人头上有责任”。

三、平衡计分卡驱动的全面预算管理的优势

（1）对公司战略逐级分解、传达，有利于将公司全体员工的行动迅速统一到公司战略目标和预算目标的实现上来。目前公司对自身战略的分解和描述缺乏有效途径，各业务部门、生产单位更多地从自身利益出发，被动地执行公司下达任务和规定动作，积极性和创造性难以发挥；同时，物资激励是调动员工积极性的有效手段，而在现阶段物资激励有限的情况下，还需通过对公司愿景和战略目标的具体描述和逐级传递、分解，提高员工的主人翁意识和责任意识。通过各层级平衡计分卡的制定可以实现将公司战略转化为员工可以理解和执行的行动计划，由被动执行转换为主动作为，最大限度地释放员工的生产工作积极性。

（2）制定详细的行动方案，为财务预算的编制奠定基础，有利于提高预算编制的科学性和准确性。按照全面预算管理“谁花钱、谁预算”的原则，财务预算建立在详细的业务预算基础之上，业务部门是预算编制的主体。导致目前财务预算编制不准确、覆盖面不广、预算外事项相对较多的重要原因是业务预算编制不准确。通过平衡计分卡的编制，可以督促和引导各业务单位认真思考和制定为实现目标所采取的行动，为财务预算的编制奠定基础。

（3）在财务指标基础上引入非财务指标，有利于更好地进行业绩评价。现阶段业绩评价主要通过财务指标来衡量，而平衡计分卡引入了大量的非财务指标，并且将指标层层落实直至个人，为业绩考核和绩效评价提供了依据。

四、结束语

平衡计分卡是一种有效的业绩考核和评价方法，而全面预算又是预算管理的一种先进方法，通过两者的有机结合，对于提高企业业绩评价水平和预算管理水平都有很大的帮助，这不仅是对平衡计分卡运用领域的延伸，也是对全面预算管理的突破，必将带来管理水平的显著提升。