浅议医院内部控制制度存在的问题及改进对策

李晓红　王明华　黄爱芝

摘 要：本文从运用COSO框架理论出来，以新疆某大学附属医院为例，从医院内部控制制度的制作原则出发，综合分析了医院内部控制制度存在的问题，并在此基础上提出了有针对性的改进措施。

关键词：医院；内部控制；存在问题；改进对策

一、新疆某大学附属医院内部控制制度存在的问题

COSO框架指出：“不论设计及执行多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证，而目标达成的可能性还受到内部控制的先天条件的限制。”基于COSO理论，新疆某大学附属医院内部控制存在的问题主要包括以下三个方面。

（1）亟须加强医院内部控制环境。一方面是医院内控意识存在不足。新疆某大学附属医院管理层的人员很多都是医学专业出身的，医学专业知识扎实，但是管理学方面的知识存在不足，在开展管理工作的时候多是依靠个人经验以及主观判断，对于内部控制概念不能理解和接受。另一方面新疆某大学附属医院虽然已经有了较为完善的机构，但是医院上下却不能够正确认识审计作用，发挥不出审计作用。

（2）医院内部控制活动存在不足。COSO理论指出控制活动贯穿于整个组织、各种层次、功能。当前，新疆某大学附属医院内部控制活动涵盖的范围广，包括了预算管理、资金管理以及收入支出管理等方面，医院业务流程得到了规范、控制。但是现阶段，新疆某大学附属医院还没有展开对存在的风险的评估，内部控制制度较为薄弱。

（3）信息沟通存在障碍。纵观目前，新疆某大学附属医院与时俱进，利用互联网、新媒体等打造了官方网站、公众平台，但是在医院各种系统上线后仍然存在很多问题。一是新旧系统的交替，缺少对新系统使用的相关培训。并且还有部分老员工较为抵触新系统，导致新旧系统的综合叠加使用，严重降低了医院的服务效率。二是虽然医院打造了微博、微信等公众平台，但是由于缺乏对其的重视、专业维护，导致了个别便民途径长期被搁置，用形同虚设。

二、新疆某大学附属医院内部控制制度的改进对策

（1）医院内部控制环境的进一步改善。COSO理论指出控制环境是其他部门的基础。第一，切实提升医院领导层的综合素质。医院领导层尤其是管理者应具备敏锐的判断力、决断力，才能正确引领医院朝着正确的方向发展。第二，应确保医院内部组织结构的合理配置，进一步完善职工的权责。医院应对医院业务流程所涉及的相关职务展开全面、系统的分析，从内部控制结构出发，以内部制度执行机构与监督结构相互制衡的原则，对岗位进行必要的在分工，确保医院各个职务不分离，同时避免组织功能重复，继而促进医院整体效率的提升。

（2）强化内部控制制度相关评估以及考核。COSO理论明确指出风险评估是对目标进行实现过程中的相关风险进行管理的重要依据。因此，需要根据经济、行业、监管以及经营条件的变化等来构建完善的机制辨认与处理风险。对于新疆某大学附属医院来讲，要完善内部控制制度建设，就需要构建起完善的评价与考核机制。因此，需要从医院内部控制的实际情况来执行审计评价，对内部控制定期开展审计，并就内部控制自我评价报告进行合理的编写。不仅仅是需要对内部控制制度的全面性和适应性进行考虑，还需要注重评价制度和医院自身的管理情况相一致。COSO理论中通过对正常的管理、控制活动以及员工执行职责活动进行监控而对系统运作的质量进行评价。在全面性分析上，新疆某大学附属医院需要注重对自身内部控制制度全面性的评估，并需要在重要的环节上制定出相应的措施，对监督考核的机制进行完善。并且还需要强化对内部考核制度适应性的评估，要从医院建设的整体目标出发，和医院当前的条件相适应，并制定出切实可行的操作评估（医院内部控制评估考核项目如表1所示。）。在此基础上，还需要考虑到内部制度的制衡性，需要让审计部门具有良好的独立性，让其可以更好地开展审计评估。

（3）抓好信息系统建设，促进沟通。积极利用当前较为成熟的各种信息技术手段，将和内部控制所关联的各个部门进行连接，让内控信息可以更加有效地传递。并且需要从收集到的各种信息之中筛选出有用的信息，為内部控制制度的改进提供依据。同时还需要增加内控信息资料的透明度，让医院上下所有员工都能够对内部控制有清晰的认识和了解。用好各种公众平台来加强和广大群众的沟通与联系，在为病患提供就医方便的同时，加强和病患之间的沟通互动，以更好的发现问题，真正实现集思广益，推动医院内控体系的进一步发展。

参考文献

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2.于红峰.论新医改背景下医院内部控制问题及对策.北方经贸，2017（03）.

3.袁桂芳.浅谈医院内部控制建设的研究.财会学习，2017（01）.

4.李小凤.新医院会计制度下医院内部控制制度的构建.财经界：学术版，2013（8）.（责任编辑：王文龙）