白酒生产企业消费税的税收筹划

赵泽

[摘 要]近年来白酒行业税负较重，而保持合理的税负对白酒行业增加利润、提高企业的市场竞争力具有重意义。如何进行合法的纳税筹划，降低企业的消费税是亟需解决的问题。

[关键词]消费税;今世缘;纳税筹划;财务收益

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

白酒行业逐渐从颓势中复苏，销量迅速增长，但由于以粮食为原料，其税收较重。因此保持合理的税负对白酒行业增加利润、提高企业的市场竞争力具有重意义。本文对于江苏今世缘酒业股份有限公司进行分析，研究消费税纳税人如何在符合国家相关消费税政策的前提下通过多种方式对消费税开展合理合法的纳税筹划，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益。

1 白酒行业及纳税概况

2013 年，白酒的消费环境发生巨大变化，进入了行业低谷期。白酒公司的产量、收入、利润和产品价格方面都有大幅下降。2015年开始，商务消费和个人消费占主导，转向理性消费，行业开始弱复苏。

当然高利润的白酒行业税负是很重的。2016年，19家白酒上市企业中净利润超过税费的只有2家企业，分别为贵州茅台和洋河股份，其他17家净利润均低于税费，其中顺鑫农业、古井贡酒、山西汾酒的税费高于净利润超过10亿元，金种子酒、老白干酒、顺鑫农业、沱牌舍得、山西汾酒为税费/净利润值最高的5家企业，税费分别为净利润的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。2017年这一情况有所好转，口子窖、老白干、金徽酒等在内的6家企业税费同比下降;净利润超过税费的企业数量增至6家，分别是茅台、五粮液、洋河、泸州老窖、口子窖、迎驾贡酒。此外，税费大于净利润值的企业，两者差距也在收紧。

白酒行业现行的税率为：粮食类白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。在原按20%征收消费税的同时再按实际销售量每斤（500克）征收0.5元的定额消费税，对黄酒征收的税率为240元每吨。糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，适用10%的比例税率。

2 今世缘股份有限酒业公司概况

江苏今世缘酒业股份有限公司年产白酒3万余吨。7月3日，江苏今世缘酒业股份有限公司首次公开发行A股股票上市仪式在上海证券交易所举行，今世缘成为IPO重启后的白酒第一股、淮安市首家上市企业。今世缘酒业有限公司在中国酒类企业中名列第30位，品牌价值为31.64亿元，江苏省排名第三。

2.1 财务指标分析

今世缘酒业股份有限公司2017年的营业总收入达2，952，210，040.36元，相比2016年增长15.57%，可见公司经营状况显著提高。同时归属于母公司所有者的净利润、经营活动的现金流量净额、基本每股收益、总资产等各项指标也比2016年都有显著增长。

2.2 主营业务分析

2017年今世缘酒业股份有限公司实现营业收入 29.52 亿元，同比增长 15.57%;实现归属于上市公司股东的净利润 8.96 亿元，同比增加 18.21%，超额完成了年度经营目标。

2.3 涉税情况

在今世缘酒业股份有限公司的利润率节节攀升的同时，税负之重也无法忽视。每年，该公司依法进行纳税，消费税本期发生额为327，337，477.85元，营业税为 96，733.47元，城市维护建设税为36，285，099.50元，其他税金为13，860.01元，合计405，126，680.20元，2017年纳税具体情况如表1所示。

在众多税种中，消费税是所有税收中非常重要的税，因此缴纳消费税会直接影响企业的经济利益。那么作为消费税纳税人，只有在不违背税法的有关规定下开展消费税的纳税筹划，才能科学有效地进行筹划，实现企业利润最大化。

3 今世缘股份有限酒业公司纳税筹划

3.1 生产多种酒饮料，从而降低税率

白酒行业的消费税应用复合计税，其中原因在于原料为粮食，而且饮酒过量会不健康，因此税率相比其他行业比较重。想达到企业价值最大化不可能只销售白酒，所以要是想提高竞争力，就要向多功能酒饮料转型。比如可以通过将生产的白酒再进行加工生产成适合娱乐休闲的酒饮料或是有利于老年人身体健康的药酒等。不但企业有节税的效果，而且可以更多地销售，为企业带来竞争的优势。

2017年，今世缘酒业股份有限公司对外年销售量为1198.06万千升，累计完成销售收入5654.42 亿元。白酒适用比例税20%，定额税率每500千克0.5元。

方案一：如果所有的白酒全部直接销售，那么应交的消费税为

56544200×20%+11980600×2×0.5=23289440（万元）

若考虑税金及附加：

23289440×（3%+7%）=2328944（万元）

23289440+2328944=25618384（万元）

方案二：将其中50%即600万千升加工为有利于老年人身体健康的药酒进行销售，年销售收入为2827亿元，且适用税率为10%，则公司年应缴纳的消费税为28270000×10%=2827000（万元），剩余部分直接出售，28270000×20%+6000000×2×0.5=23289440（万元），二者相加可得总交消费税11654000万元

若考虑税金及附加：

11654000×（3%+7%）=1165400（萬元）

11654000+1165400=12819400（万元）

两方案相比，方案二比方案一节税25618384-12819400=12859084（万元）。

3.2 设立独立核算的销售机构

酒类企业在生产、加工的过程中需要缴纳消费税，在之后的销售过程中只需要缴纳增值税。今世缘酒业股份有限公司可以下设一个独立核算的销售部门，用较低的价格，将生产出来的商品出售给其设立的独立核算的销售部门，以减少应税销售额的方式减少应纳消费税。销售部门只需要缴纳增值税就可以完成销售，如果这样，增值税保持不变的情况下，消费是大量减少了。

假设今世缘酒业股份有限公司产品每销售1000吨酒，每吨1万元。有如下两个方案：

方案1：直接以1万元每吨的价格对外销售。

应纳消费税=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000 （元）

方案2： A公司按照销售给其他批发商的最低价格7000 元每吨，销售给下设的销售部门，销售部门再以10000元每吨的价格对外销售。

应纳消费税=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根据方案1和2可以得出，设立独立核算的销售机构可节税额为：1500000元。

3.3 酒的品种种类的纳税筹划

消费税在有不同的税率时，未分别核算的要从高适用税率;而且其中有免税、减税项目也不能减免税，因此分开核算会减轻企业负担。很多白酒企业同时也出售其他品种的酒，因此要收取不同税率的消费税。白酒的消费税为复合计税，而其他酒类大部分以消费税税率10%计税，若未分别核算则配制酒就要以粮食白酒的高税率缴纳消费税，因此可以选择兼营。

4 制酒行业消费税筹划的问题与对策

纳税筹划虽然可以增强企业竞争力和提高企业利润，但是是具有一些风险的。首先，企业减少消费税的同时会导致其他税种增加，从而导致整体的税费支出反而增加，这样是不可取的。其次，在法律允许的范围内进行的是纳税筹划，而触犯法律的偷税漏税会导致企业受到税务机关的惩罚。虽然在理论上很容易区别二者，但是在实际操作中，由于纳税人员不够专业，可能无法准确地将其划清界限。更何况现在很多的办税人员是企业的会计人员，在税法方面并没有深入的研究，可能会导致没有正确地进行纳税筹划，结果南辕北辙，走向违法犯罪的道路。

因此要想做好消费税的纳税筹划也要注意以下几个方面：第一，企业在进行纳税筹划时，一定不要以增加其他税种来保证消费税的减少，在各种筹划方案中多重考虑，比较最后税费总额的变化，因为除了消费税还有许多税种可以帮助企业大量节税。第二，企业要不断地学习税法，并且更新自己的知识，随着税法政策变化而做出消费税的筹划。防止因为税法知识不足，导致的错误决策。同时，企业也应该和税务部门保持良好的沟通关系。第三，做纳税筹划一定要对企业的财务状况、生产经营活动保持充分的了解。只有全面掌握企业的内部信息，才能有针对性地制定出合适的纳税筹划方案，从而达到筹划的目的。

[参考文献]

[1] 莫凤莲.消费税的纳税筹划——以白酒企業A公司为例[J].税收征纳，2018（04）.

[2] 陈月娥，郑高仕，翁艺鸿，等.白酒企业消费税纳税筹划[J].科技经济市场，2018（04）.

[3] 税收筹划（2016年经济管理类课程教材）[M].北京：中国人民大学出版社，2016.