现代风险导向审计模式在内部审计中的应用研究

张翠

[摘 要]随着竞争的不断加剧以及公司管理中风险的渗入，风险管理已然成为公司管理中的热点问题，然而内部审计则是公司管理的关键因素，其目标已然逐步转向风险管理方面。内部审计职能如果能合理并且充分地发挥，就能及时准确地评价各种风险，能为公司的正确管理提供帮助。但是我国企业的内部审计大多数只是流于形式，不能发挥其应有的职能。现代风险导向审计作为一种新的审计模式和一种新的审计理念，已经成为业界关注的焦点。它代表了现代审计方法发展的趋势，也是经济和社会不断发展的必然结果。因此，研究现代风险导向审计模式下的企业内部审计具有重要的理论意义和现实价值。

[关键词]现代风险导向审计模式;企业内部审计;问题及对策

[中图分类号]F239.62 [文献标识码]A

现代风险导向审计是对企业内部审计而言的一种全新的审计模式，它就是一种鉴证和咨询活动，其主要目的就是提升企业的价值。现代风险导向审计是以风险评估为导向，所以，它从源头上就更加准确地评估了与财务报表相关联的严重的错误风险，从而制定出合理的审计计划，并且进行审计资源的合理分配，进而提高企业的审计效率以及审计效果。所以，现代风险导向审计模式的应用被认为是审计职业界的一场技术革命。

1 现代风险导向审计基本概念及特点

1.1 现代风险导向审计概念的界定

现代风险导向审计是通过对企业的经营管理战略进行分析，并且通过对被审计企业经营风险进行评估，由此来确定被审计企业的审计重点和审计范围，然后通过对企业审计程序的实施和执行，从而确定审计确证，通过与审计重要性的原则相结合，并且通过对企业的财务报表审计的整体风险进行判断，并且进行归纳和总结，从而形成最终的审计意见。因此，现代风险导向审计，它是一种“自上而下”和“自下而上”两条路线同时进行工作的一种全新的审计方法。

1.2 现代风险导向审计模式及其特点

1.2.1 现代风险导向审计模式

现代风险导向审计模式，是通过对企业的经营管理风险从战略的角度进行系统的分解，然后确定审计目标和总体目标，接着通过对特定的环节进行分析，并且通过对企业的剩余风险以及企业的总体目标进行分析和分解，从而确定审计目标和企业的总体目标，但是同时也需要与实质性测试相结合的一种审计模式。

1.2.2 现代风险导向审计模式的特点

（1）审计重心前移。现代风险导向审计的重要审计程序就是风险评估，对企业的风险评估能力有所增加，这就是这一全新审计模式的审计理念。

（2）风险评估的中心是分析性复核。不同于传统的审计模式，现代风险导向审计这一新兴的审计模式，为了顺应时代的发展，主要对中心任务进行分析，并且对重要的审计程序进行分析性复核。因此，这种模式就可以在审计过程中对所有的数据进行分析，而不是仅仅只分析财务数据。

（3）风险评估更加结构化。现代风险导向审计模式是综合考虑企业风险因素的审计，即运用结构化方法对企业风险进行分析，它不仅可以综合考虑企业的风险因素，而且可以很好地将各种风险因素联系起来，有利于风险评估的全面发展。

（4）“自上而下”和“自下而上”相结合。现代风险导向审计是采用“自上而下”和“自下而上”两条路线同时开展工作，这样两条路线同时进行，能大大提高内部审计的效率。

（5）合理预期有效识别重大报错风险。传统的审计方法往往对企业不能进行全面深刻的了解，所以审计机构或审计人员不能对各项指标进行合理的预判，因此，从这些方面来讲，对于企业的异常情况，传统的审计方法在审计的过程往往会很难发现。然而，现代风险导向审计对于合理性预期则是很重视，因此，能比较好地防范各种由于舞弊行为而导致的审计风险。

2 现代风险导向审计模式在内部审计中的应用研究

2.1 风险导向内部审计在我国应用的现状

2.1.1 执业审计师的审计风险意识淡薄

审计师常常通过对营业执照、企业制度等资料的收集等草草地工作，来对固有风险进行分析和阐述，有时甚至根本就没有触及到企业经营的实质，有时候甚至根本就没有对被审计单位的经营生产情况以及所属行业等基本情况做到充分的了解。我们知道，只有充分了解了被审计单位的业务类型、经营特点、发展前景、受经济波动影响的程度、关联方及其交易以及领导风格等基本情况，才可以从宏观上把握企业风险的来源，识别管理舞弊的红旗标志。

2.1.2 传统审计模型制约风险导向审计的开展

传统的风险导向审计模型为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，而现代风险导向审计模型为：审计风险=重大错报风险*检查风险，虽然相对于传统的风险导向审计模式，形式上有所简化，但是现代风险导向审计所涵盖的范围和内容却更加广泛了。现代风险导向审计将审计重心转移到了风险评估上面，并且实现了风险评估的重心由控制风险向重大错报风险的转移，审计取证的重点向外部证据转移等。但是在审计实务工作中，由于内部审计缺乏独立性以及内部审计机构的审计人员素质不能很好地达到要求，对于重大风险的评估往往只是流于形式。

2.1.3 内部控制制度不能适应现代风险导向审计的新要求

在现代风险导向审计模式内部审计的应用中，如果一个企业的内部控制薄弱，企业的领导者凌驾于内部控制之上，那么注册会计师在其合规控制测试风险评估工作中，就无法准确把握审计实践所要求的深度和广度，因此就无法准确量化审计对整体风险的影響，现代风险导向审计模式在内部审计中的效果就会打折扣。因此，不完善的内部控制制度将制约控制测试的效果，不能适应现代风险导向审计的新要求。

2.1.4 缺乏大量满足要求的人才

在实务审计工作中，会计师事务所往往仅追求能满足监管机构的要求，所以一般不会去花更多的时间、精力和金钱来对人才进行引进和培养以及审计技术方面的更新。黄世忠教授曾经指出“我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。会计事务所的审计师们大多数对企业的具体经营状况和整个行业发展现状都不甚了解” 。注册会计师的专业程度、知识体系的全面性以及职业素养的高低都可以决定其专业判断的准确性以及判断的水平，进而直接影响其做出的审计效果。

2.2 确保风险导向内部审计模式有效运行的策略

2.2.1 完善公司治理結构

现代风险导向模式内部审计在推进公司治理结构更加合理中发挥着重要作用。通过风险现代风险导向模式内部审计，使企业对生产经营活动的管理以及内部控制各个环节中产生的一切风险，都可以采取更加有效的风险管理，并促进权力制衡机制在公司治理中积极有效运行，进而推进公司治理结构更加均衡高效。

2.2.2 强化风险导向审计理念

在审计实践中，应不断引入现代风险导向审计理念，不断强调、重视和运用现代风险导向审计管理风险和审计风险审计理念。只有充分重视和认识现代风险导向审计的重要性和必然性，现代风险导向审计才能在内部审计中得到长足、全面的发展，从而更好地帮助企业实现自身的发展目标。

2.2.3 进一步健全企业的内部控制制度

近一步明确公司管理中各个层级的职责，进行有效的岗位职责制衡，严格监督管理机制，从而保证内部控制制度的有效实施，同时通过内外部考核评价机制，从而使内部控制工作真正发挥其作用。

2.2.4 加快内部审计团队的建设

为了不断地适应现代风险导向审计模式的新要求，审计人员要不断地健全和完善自己的知识储备和知识体系，不断地提升自己的业务能力。然而我国企业的内部审计机构的审计人员基本上都是只具备会计方面的知识，而经营管理方面的知识储备则是比较欠缺，审计人员的知识储备和知识结构严重的不合理。但是一个高效率的审计团队关键的发展取决于有没有高水平职业素养的内部审计人员，因此引进和培养合适的人才，并且对团队开展充分的培训来持续提高企业内部审计人员的业务素质和实战能力，以适应不断发展变化的审计领域的需求，所以内部团队建设是一项持之以恒的长期工程。

3 结语

当今社会，随着经济全球化、一体化的不断深入和发展，我国企业必将面临着更加激烈的市场竞争以及更大的发展风险，在这种情况下，企业只有加强对内部审计工作的建设和发展，并且不断地引导和培养内部审计机构的审计人员将现代风险导向审计理念应用于企业内部审计工作中，不断提高企业现代风险导向审计模式在企业内部审计工作中的应用水平和工作效率，从而降低企业的风险率，以促进企业的长足发展以及企业价值的不断提高。

[参考文献]

[1] 李琴.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究[D].山西财经大学，2014.

[2] 杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式的运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（03）.

[3]马调美.现代风险导向审计[D].西安石油大学，2017.