基于内控要求的销售成本核算方法探讨

张攀红

[摘 要]在内部控制的要求下，销售成本核算已经不仅仅要求核算“正确”，而是更加要求“准确”，且能够反映出企业真实的经营情况。本文以XX汽车销售公司为例，探讨了其在内控要求下建立的销售成本核算方法，为我国相关企业提供一个可供参考的案例。

[关键词]内部控制；销售成本；核算

[中图分类号]F740.45 [文献标识码]A

自2009年7月1日《企业内部控制基本规范》实施以来，内部控制的概念在国内得到了空前的推广，引起了广大企业的认真关注。目前，我国很多企业已经在不同程度上建立起了相应的内部控制体系，对内部控制的五大要素进行更加科学的管控。成本，作为企业运营发展的生命支撑，对其控制是内控的一个重要方面。其中，对成本核算的控制要求也愈来愈高。严格的成本核算，才能保证结转成本数据的准确性，为成本控制提供可靠的数据支撑。但是，尽管当前我国各种企业都已经建立起了比较成熟的成本核算制度，但由于内部控制在我国发展起步较晚，因此，在内部控制下建立起的成本核算方法尚未形成比较统一的共识，本文以我国XX汽车销售公司为例，阐述其经营成本核算方法，为我国企业在经营成本核算方面提供一个可以借鉴的范例。

1 内部控制对销售成本核算的要求

内部控制要求成本核算要“相互制约”以“反映实际经营情况”。对成本的核算要求不再是简单地要求“正确”，而是要以实际情况为基础，使其更加“准确”。相比较而言，对“正确”的要求较低，它只要求做到：需要结转的商品（1）收到采购发票的部分，成本要和采购发票金额相同；（2）未收到采购发票的部分，成本要依据历史数据合理估计。而对“准确”的要求更高一些，它不但要求数据正确，还要求能够反映出商品流通的实际情况。因此，在内部控制的要求下，成本核算已经不再是财务部一个部门的工作，而是需要财务、物流和销售等部门不断协调的一个过程。每个部门间相互制约，以保证各个环节的数据更加准确地反映商品实际的流通情况。

2 基于内控要求的销售成本核算方法

XX汽车销售公司是我国一家著名的汽车销售公司，拥有30多年的汽车销售历史，其会计制度比较完善，内部控制机制比较健全。涉及商品流通的部门主要有：物流部、销售部和财务部，物流部负责提供商品入库（流入）、发运数据（流出）和实际库存数据，销售部负责提供销售数据，如销售台账（包括数量、金额、运输方式、销售日期等信息），财务部依据这些数据结合账面的库存数以及暂估数据进行成本核算。具体如下：

依据公式“本月成本结转数=月初库存数+本月购进数-本月库存数”，其中，月初库存数为上月末的库存账面数据，该数据是上个月度成本结算结束之后的产物，是各个部门相互勾稽确认之后的结果，除非有确切的证据表明该数据有误之外，一般都认为该数据是准确的；本月购进数，它是本月库存的增加数，包括四部分内容：本月收到的采购发票数且在本月销售的部分、本月收到采购发票且在本月之前销售的部分、本月收到采购发票尚未销售的部分以及本月销售但是未收到采购发票的部分；本月的库存数字由物流部提供；按照传统的核算方法，只要拥有月初库存数、本月购进数和本月库存数就可以依据上述公式计算出应该结转的成本数据。但XX汽车销售公司为了满足内部控制的要求，做到各部门间的相互制约，于是对上述公式进行转化，从另外一个角度体现了商品（汽车）流通的实际过程。即，依据商品的实际流通过程，将上述公式可以转化为：“月初库存数+本月购进数-本月成本结转数=本月库存数”。由于本月的成本结转数包括：本月销售且收到采购发票的部分、本月销售且未收到采购发票的部分和本月之前暂估成本差异调整的部分（即，由于本月之前销售且未收到采购发票而暂估入账，本月收到采购发票后对其进行的调整）。综合上述分析，在不考虑暂估成本差异调整的前提下，可以将上述公式细化如下：

以上逻辑公式中的数据由物流部、销售部和财务部共同提供，根据内部控制相互制约的要求，各部门数据应能够相互匹配。其中，1.销售部提供的数据①③之和与物流部提供的⑥相等；2.销售部提供的数据⑤和物流部提供的⑦相等；3.物流部提供的②④之和与财务核算出的⑧相等；4、财务核算出的⑧和物流部实际盘点的库存数相等。满足了这些勾稽关系之后的数据，方可用来进行成本结转。此时，本月成本结转数就等于本月销售汽车的发票金额、本月销售但没有收到采购发票的汽车暂估金额和暂估差异调整数据三者之和。

3 小结

销售成本核算是企业管理的重点工作之一。伴随着我国企业内部控制体系的不断发展和完善，对内部控制下销售成本核算的方法也提出了越来越高的要求。本文通过对XX汽车销售公司内控要求下的销售成本核算方法进行探讨，力图为我国企业提供一个可供参考了案例，同时，也为成本核算内部控制的相关研究提供一个实例参考。

[参考文献]

[1] 陈树民，陈仲威，蒋光超.中化集团完善成本核算体系的探索[J].財务与会计，2016（08）.

[2] 胡春晖，张金昌.基于“人”“物”耦合度的人本成本核算法[J].会计研究，2015（11）.