房地产开发企业土地增值税纳税筹划风险及防范

王庆丹

纳税筹划可以减轻企业税负，实现企业价值最大化。土地增值税是房地产开发企业最主要的税种之一。因此，深入研究房地产开发企业土地增值税纳税筹划策略显得尤为必要，本文主要列举房地产开发企业土地增值税纳税筹划的风险种类及防范对策。

房地产开发企业

土地增值税

纳税筹划 风险 防范对策

在现代经济社会中，国家与纳税人之间要进行利益分配，税收作为调节这种关系的手段，给企业、单位和个人的经济利益方面带来影响，是人们在经济决策中所不能忽视的要素。而在H常的经营活动中，房地产开发企业必然也会涉及到各种会计处理和纳税筹划。论文探讨房地产开发企业土地增值税的纳税筹划策略以及纳税筹划的风险及防范对策，以期通过上述研究对房地产开发企业土地增值税的纳税筹划有所裨益。

纳税筹划和土地增值税的概念

纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋.不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

土地增值税纳税筹划风险

（1）政策风险

纳税筹划人员为了少缴税进行土地增值税纳税筹划，设计方案，实施方案，改善方案，这样的筹划策略会缺少对法律政策条件的考虑，不满足规定的条件，进入一些法律误区造成相应的困扰。

政策风险的两个形式为：一是政策发生某些变动，方案规划人员没有及时调整方案，从而产生筹划风险。二是方案规划人员虽然对变动的政策及时掌握，但没有充分理解，没有参透，最严重的便是出现完全相反的理解，这样制定出的方案便会出现错误，按照这个方案实施，企业便会不满足政策规定，导致该方案规划失败。

（2）执法风险

土地增值税纳税筹划要有合法性并且要有很高的效率，企业的纳税筹划人员设计制定方案时要遵照法律，当然主管税务部门还要参照相关法律对方案进行自己审查监督，最终认同后方案才可以进行实施，且才能得到有效实施执法风险的具体表现为：企业按照法律制定方案，但是执法部门不认同，将其认定为违法行为，造成方案，增加企业成本。

（3）操作風险

土地增值税纳税筹划方案的设计人员必须具被纳税筹划所需要的专业知识能力，进行适当的操作，设计恰当的纳税筹划方案。什么是纳税筹划成功的关键呢？那就是科学可行的纳税筹划方案，只有纳税筹划方案设计的科学可行才能产生极佳的效果，否则纳税筹划的效果较差。税收文件由于数量众多，制定主体不一，他们之间就容易存在冲突，产生了相应的操作风险。

（4）成本风险

成本风险在纳税筹划过程中很容易出现也很容易被忽略，企业的最终目标是企业利润最大湖，而不是单纯的少缴税，如果注重少缴税方面，就会忽略成本，产生一定的成本风险。

土地增值税纳税筹划风险防范对策

（1）建立纳税筹划方案修正制度

不断改变的房地产形势，要求机关部门不断地修订和完善政策和法律法规。但企业经营情况不断在变，甚至战略规划也会发生变化，产生的风险要求企业必须采取一些措施，根据经营情况和战略规划等方面进行改变，同时实施的时候一定要根据环境的变化，建立纳税筹划方案修正制度，并且有效的实施这些制度，尽可能的降低土地增值税纳税筹划风险。

（2）积极寻求税务机关支持

税务机关对企业提出的疑问和政策咨询负有解答义务，也是国家法定的税收执法部门。企业在土地增值税计划过程中，如果税收政策不好掌握，应积极寻求帮助，税务部门人员便会积极帮助解决问题，甚至具体的进行税务筹划方案的讨论，一同降低纳税筹划的风险。

（3）完善纳税筹划信息管理机制

1.对涉税信息进行广泛的掌握。规划人员必须充分了解中国的税法规定。

2.筹集的规划信息要求高质量。信息的准确性是有关国家税收政策法规的熟练与精准的掌握。及时的信息是指准确掌握的信息一定能够要是最新的，及时的，有效的。信息的完整性是指及时准确的信息一定要全面，不能只是简单的一部分，整体看政策和单独看政策产生的效果是不一致的，从而规划发展方案要求是全面的，有效避免操作风险。

（4）运用成本收益分析法

实际上，许多纳税筹划方案可以在理论上缴纳税款或减税，还不能在实际运作中达到预期的效果，其中许多都不具有成本效益，这也是失败的原因，因此，决策者在选择规划方案时，遵循成本效益的原则显得尤为重要，这样才能确保实现税收筹划目标。

（5）事后采取积极有效的补救措施

上述四点是事前可以及时控制的措施，但纳税筹划风险是不可能完全避免的，在许多因素的作用下，纳税筹划方案可能会失效纳。当纳税筹划方案失败引发纳税筹划风险事故时，企业应立即采取补救措施，将风险影响降到最低，降低应产生的不良影响，这就是事后采取积极有效的补救措施。

总之，选择适当的房地产开发企业纳税筹划方法，更要关注纳税筹划风险及防范对策，可以通过上述研究对房地产开发企业土地增值税的纳税筹划有所裨益。

[1]田隽.关于纳税筹划的风险及防范[J].中外企业家.2013，（12）：60.

[2]蒋昆.当前企业纳税筹划问题分析[J].科技与企业.2013，（23）：115 -116.