如何让企业预算体系变得既简单又实用

王李云

随着市场经济的高度发展，预算编制已经越来越受到企业管理者重视，中型规模以上企业都都有完善的预算编体系，但在实际操作中，许多单位预算编制得很辛苦，而预算的考核又很难实施，那么，如何才能让企业预算体系变得既简单而又非常实用呢。

一、预算编制的基础工作

（一）全面预算的概念

全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它包括经营预算（如开发预算、销售预算、销售费用预算、管理费用预算等）和财务预算（如投资预算、资金预算、预计利润表、预计资产负债表等）。 全面预算是一种管理工具，也是一套系统的管理方法。 全面预算的编制、执行与调整涉及公司的所有部门及主要人员，包括公司所有的业务部门与职能部门的各项业务活动。企业实施全面预算管理的主要功能包括：规划与计划功能、沟通与协调功能、控制与监督功能、考核与评价功能，随着市场经济的高度发展，全面预算的已经得到越来越多企业的重视。

（二）关于预算目标的确定

1.预算的总体目标。企业的战略目标需要战略规划和经营目标来细化与分解，战略规划和经营目标又需要全面预算来具体执行。全面预算是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，全面预算不能偏离战略规划和经营目标。全面预算管理的终极目标是促进实现企业的发展战略，全面预算管理应以战略规划和经营目标为导向。

2.制定预算目标应考虑可行性原则。预算目标的确定应当具有先进性，适应性，导向性，系统性，但更应当考虑可行性。如果预算目标定得太高，脱离企业内外部环境的实际情况，容易导致预算目标的难以实现，从而挫伤预算执行机构的积极性。通过努力也无法实现的预算目标，则不具有可行性。如果制定过低，完不成既定利润指标，也脱离了企业战略目标，因此，预算目标制定一定要客观、可行，不能偏高也不能偏低。

3.预算目标的制定要注重以前年度实际经营情况。预算目标的确定，通常应当考虑以前年度的实际经营情况。在确定各项资产、负债、收入、成本、费用要素时，通常应当考虑上述指标的上一年度实际值以及前三年平均值。

4.制定预算目标要考虑预算期内重大事项的影响。预算期内重大事项通常会对预算目标产生重大影响。会计准则的变化对收入、成本、利润将产生非常大的影响；税收政策的变化，也会对企业的税款缴纳、企业利润产生较大的影响，如2016年度全面“营改增”政策的实施对许多企业营业收入、税金、利润等指标的产生的影响非常巨大。

5.预算目标制定要考虑企业所处发展阶段的特点。企业在不同的发展阶段，具体的预算目标和对资源的需求是有差异的。企业应当准确把握不同发展阶段的特点，灵活确定相应的预算目标。例如，处于初创阶段的企业，预算目标的重点应倾向于产品和市场的开发；处于成长阶段的企业，利润目标成为预算重点；处于成熟阶段的企业，成本费用目标成为预算重点。

（三）关于预算的编制方法

1.常用预算编制方法。常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。

2.如何选择适用企业的编制方法。企业应当本着遵循经济活动规律，充分考虑符合企业自身经济业务特点、基础数据管理水平、生产经营周期和管理需要的原则，结合企业的行业特点选择或综合运用预算编制方法。

（1）对于产品制造类企业，可以根据实际情况考虑采用弹性预算法编制预算。

（2）对于工程服务类、研发类企业，可以根据项目管理的需要编制项目预算。

（3）对于具有一定管理基础的企业，可以采用滚动预算法编制预算。

（4）对于创新行业、新生企业，可以采用零基预算法。

（5）对于经营稳定、竞争性少的垄断性行业，可以采用增量预算法编制预算。

（四）关于全员参与的问题

1.预算编制的方式。

（1）权威式预算：在权威式预算中，预算是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的战略目标直至单个部门的具体预算项等，均由企业的最高管理层决定，较低层级的经理及员工只是按照预算原则执行预算。

（2）参与式预算：在参与式预算中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。

（3）混合式预算：理想的预算编制方式综合了上述丙种方式的优点，简称为“混合式预算”或“上下结合”式。

2.如何提升全员参与的有效性。

（1）全体员工的参与和配合。全面预算管理涉及企业经营管理的方方面面，需要所有职能部门和全体员工的参与和配合。只有全员参与的预算，才是最客观，最科学，最有效的预算，只有全体员工的参与和配合，预算编制质量才能得到保障。

（2）企业领导的重视与支持。全面预算管理是一項涉及整个企业的全局性、系统性和综合性的管理活动，是全局性的系统工程，是典型的“一把手”工程，它既涉及企业战略目标的实现，也会影响到企业的日常管理。全面预算管理要想取得预期效果，各级领导必须高度重视并积极支持全面预算管理工作，带头维护预算权威，在整个企业层面倡导全面预算管理的文化和理念。虽然我们强调全员参与，但许多部门依然不重视，只是当作一个形式进行敷衍了事，只有企业领导参与重要过程及环节，才能确保许多部门都重视起来，才能确保全员参与的有效性。

（3）发挥财务部门的牵头作用。对于大型的企业，会设置专门的预算管理部门，预算工作会以预算管理部门为主体展开，但大多数企业，预算工作都是由财务部门牵头完成的。这就要求，财务部门在预算编制过程中，与生产部、销售部、工程部、宣传部、综合办等部门之间，不仅要作为预算的编制部署工作，而且要作好具体事项的沟通协调。

二、预算执行过程中的相关事项

（一）预算执行机构及部门的主要职责

1.提供编制预算的各项基础资料；

2.负责本单位全面预算的编制和上报工作；

3.将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；

4.严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；

5.及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；

6.根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；

7.组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；

8.配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；

9.执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。

（二）预算需要作相应调整的情形

1.由于国家政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差；

2.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；

3.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

4.发生企业合并、分立等行为；

5.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

6.预算委员会认为应该调整的其他事项。

（三）全面预算调整程序

企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整的，应当履行严格的审批程序。预算调整主要包括分析、申请、审议、批准等主要程序，具体如下：

1.预算执行单位逐级想预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后的预算指标比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影像内容。

2.预算管理工作机构应当对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，调教预算管理委员会。

3.預算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。

4.预算审批手续应遵循重大的重点审批，一般的普通审批，人为性的重点审批，非人为性的一般审批，应急事件特别审批。

三、预算的考核与评价

（一）预算考核的作用

1.明确战略导向：通过设计科学合理的预算考核指标体系，体现企业的战略方向和管理意图，整合企业各预算执行主体的活动，强化企业的优势，弥补不足，进一步提升企业的核心竞争力。

2.强化激励机制：企业可以通过量化的关键业绩指标，结合一些定性指标对预算执行单位进行考核，肯定相关单位和员工的工作业绩，并以货币方式和非货币方式奖励先进，增强员工的成就感，提高员工的工作积极性和主动性。

3.改善业绩评价：预算目标通过层层分解与落实，使企业每位员工都有他们自己相应的预算目标，将员工的实际工作绩效与其预算目标相比较、考核与评价，并确定责任归属，与相应的奖惩方法挂钩，是一种比较公正、合理和客观的激励与约束方式，有利于完善企业的业绩评价系统。

4.提升管理水平：通过对预算执行主体的预算完成情况的考核，可以检验现行的各项预算标准是否合理和可行，为修正下期预算目标或标准、调整企业策略提供依据和参考，以使管理者优化预算目标和标准，更好地实现企业的经营目标和长远目标。

（二）预算考核的程序

全面预算考核的程序包括：制定预算考核管理办法；确认各责任中心预算执行单位的预算执行情况；编制预算执行情况的分析报告；对各责任中心预算执行单位的预算执行情况进行考核评价；考核结果的应用。

（三）预算考核中应重点关注例外性因素

在企业的预算管理中，可能会出现一些不可控的例外事件，如市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大自然灾害和意外损失等，考核时应对这些特殊情况作特殊处理。企业受到这些因素的影响后，应及时按程序调整预算，考核也应该按调整后的预算指标进行。（作者单位为西安鼎力税务师事务所有限责任公司）