对政府会计制度改革的思考和建议

蒋文姣

收付實现制在政府会计中一直扮演着重要角色， 但随着财务制度的发展，收付实现制已经难以满足政府和公众对财务信息的需求。因此我国政府会计由收付实现制转为权责发生制的需求也应运而生。会计确认基础的变革不仅能够满足政府自身经济业务上的会计需求，也能够满足社会对政府会计信息披露的真实、公开、透明的需要。

一、政府会计制度改革的背景

2013年11月，党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。

2014年8 月第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议修正了《中华人民共和国预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。

2014 年9 月26 日，国务院发布《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014]45 号），提出建立权责发生制的政府综合财务报告制度的具体要求，包括研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南，建立政府综合财务报告和政府会计标准体系，研究修订总预算会计制度等。

2014年12月国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告改革方案》（国发（2014）63号）。由此，中国权责发生制政府综合财务报告制度改革进入按既定日程表进行实质性改革的阶段。

二、收付实现制和权责发生制

（一）收付实现制收付实现制也被称做现金制，西方和中国对它的定义大体相同，基本认为实际收到现金时确认收入，实际支出现金时确认费用。也就是说即使发生了交易行为或事项，只要没有现金的收付，就不做会计处理，因此收付实现制的重点在于反映现金的变化，并且在此确认基础下的会计核算在一定期间内的经营成果只表现为现金形式。在相当长的一段时间里我国政府都采用这种制度，它不仅操作简单，会计技术含量较小，而且便于理解，对会计人员的专业知识水平没有太高的要求。

（二）权责发生制

权责发生制也称作应计制，它与收付实现制恰好相反，以交易和事项的发生实质作为计量依据。也就是说只要是本期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论其款项是否实际收付，都应当作为本期的收入或费用来处理。相应的即使在本期款项已经收付，只要不属于本期的收入和费用，也不作为本期的收入和费用来进行账务处理。在权责发生制确认基础下，它要求收入和费用在一定会计期间内能相互配比，以此来确定各期间的收入和费用，因此它能够反映会计当期经营活动和财务状况。

（三）收付实现制与权责发生制的对比

收付实现制与权责发生制最根本的区别就是确认收入和费用的时点不同，时点的不同带来了其他方面的一些差别。两种不同的会计确认基础所反映出来的政府信息内容有很大的差别。收付实现制侧重反映现金的变化，它能够提供一定时期内政府现金的来源、使用和报告日的余额，并且可以让信息使用者对政府现金的获得、使用做出合理恰当的评价。权责发生制则能够提供政府会计主体在一定期间内全部经济资源，对于经营活动信息和财务状况的资产负债信息，都能够全面的展现。从操作程度上来说，收付实现制容易被人操控，可以通过提前或推迟现金收付的时间来影响本期现金流量的多少。权责发生制的人为可操作性则取决于会计准则对其做出的限制，因此相对来说收付实现制容易被操纵。从执行方面上来看，收付实现制比权责发生制的使用成本低，便于会计人员掌握，数据处理的成本也不高。

三、政府会计制度改革的建议

（一）加强财务人员的业务水平提升

为跟上政府会计制度改革的步伐，从收付实现制到权责发生制，财务人员的业务知识也需同步进行，从会计系统设置、会计科目、会计凭证、会计账簿等都需提升。

（二）加强完善相关财务制度

进一步完善政府采购业务制度、资产管理制度、预决算报告编制制度、审计和公开财务制度、绩效考核制度等各项制度。

（三）加强完善财务报告制度

进一步完善决算报表体系，侧重反映预算收支执行情况，与政府财务报告有机衔接。

（四）加强完善内部控制编报制度

按规定建立和实施行政事业单位内部控制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规。

四、结语

未来要进一步推动会计相关专业课程改革，增加政府会计相关课程，优化政府会计教材体系，培养出一批政府会计相关专业的我人才。同时，要改革会计职业资格考试体系，如可考虑细分注册会计师分类，具体可分为企业类和行政事业类，以增强政府会计审计力量。（作者单位为重庆市沙坪坝区党校）