环境成本信息披露问题研究

周 涛

一、理论基础

在上世纪50年代，库兹涅茨曲线理论产生了。这是有诺贝尔奖获得者、经济学家库兹涅茨提出来的。该理论分析了一个国家的人均收入水平是否体现了收入的公平分配。研究表明，在经济增长时期，收入不均现象会先升后降。一个国家的环境污染与经济发展密切相关。经济发展比较落后时，人均收入低，环境污染的程度较轻，可是，伴随经济的日益发展，收入水平逐渐提升，环境污染程度由低到高趋向，可以得出：环境恶化的过程会随着经济的发展而严峻；当经济步入高速期，环境污染会出现临界点，到达这个临界点时，只要经济继续发展，环境治理会成为话题，这时环境污染开始出现由高趋低，环境得到相应的治理，这种现象被称为环境库兹涅茨曲线。

二、企业环境成本的分类

（一）资源消耗成本

也就是企业在生产生活或管理中，消耗掉的资源。比如原材料、一次性消耗品、等一系列成本，用金额的方式将它们量化，更容易计量。

（二）环境支出成本

这个有很多种划分方法。可以是由于对环境保护的增强，将易污染物质进行更换或者是对生产工艺进行增强，对生产设备进行更替的替换成本。也可以是对已产出的产品进行回收再利用的回收、管理成本。再或者就是对生产技术、研究技术的升级而产生的升级成本。

（三）环境破坏成本

这指的是在过去的生产生活中，因为已经被破坏的环境，对目前产生的损失。也可算作机会成本的一类。

（四）环境补救成本

对过去破坏的环境，通过不同方式进行补救的成本，可以认为是各项环境指标未达标而产生的罚款、因为环境破坏而与其他各方诉讼的费用或者是被查出严重破坏环境的处罚款等各类费用。

（五）环境管理成本

环境管理成本，指在生产过程中为预防环境污染而产生的一系列间接成本，包括管理人员的工资，环境负荷的检查计量、环境管理体系的建构和认证等方面的成本。

（六）环境支援成本

这指的是这些费用并不是直接作用在本企业，而是对其他各方有益的地方。比如企业四周的绿化设施的建设管理、绿色环境公益广告的投资和对与自己无关的环境破坏的地方进行技术或者资金上的援助等费用。

（七）其他环境成本

除了上文中六种环境成本之外的成本类支出都可以划入这类。相对于上文中的六种，这一类没有明确的划分范围，属于范围最广，适用条件最多的一种成本。

因此Δφj(n)即为对消时所需的准确补偿相位，将a通道信号进行相位补偿后与b通道信号相减并作Fresnel近似得

三、企业环境成本信息的披露分析

环境成本信息的披露就是将以确定并且已经正确计量记录的会计信息通过报表的形式，对外进行公布，让相关利益者能过从中获取有用的信息，更好的辅助决策。

（一）环境成本信息披露的内容

1、环境保护设施建设投资信息。通过这类信息，能了解企业对环境政策执行的能力，并且能了解企业自身在环境保护问题上投入的基本支出和一段时间内环保设施的更新情况，从而得知企业对政策执行的实际情况，更好的进行管理。环保设施的建设费用、建设的人工费用、管理费用等支出都需要在这里列明进行披露。

2、环境保护成本信息。根据国际《环境保护法》与《排污费征收使用管理条例》的相关财务制度规定，企业现实问题存在许多的环境保护费用需要经常性支出，而这些费用又通常被直接计入生产经营的费用、成本中，不能被直接了解。所以在此要对这类费用进行单独的披露。

3、非经常性和非正常性环保支出。主要包含罚款、赔偿以及环境情况造成的经济损失。

4、环境负债。披露每一类重大负债项目的性质、清偿时间和条件，并对其加以说明。

5、环境收入。主要包括直接收入和间接收入两块。一方面是废弃物的再利用或政府补助的环境保护资金等；另方面在环保工作过程表现突出而获取的税费减免或因环保水平远远不到缴费标准而节省下来的税金。

6、会计政策的披露。着重将环境成本以及相关负债的会计政策的披露，有助于企业、政府和社会之间的信息沟通。

（二）环境成本信息披露的方式

目前，主要使用在财务报告的框架报表内披露。其中又分为表内揭示和表外揭示，从不同的两个方面，更清晰地披露有用的环境成本信息。表内揭示，通过企业对外报送的会计报表框架内的信息披露企业的环境会计信息，如资产负债表、损益表和现金流量表等。可以通过三种方式来完成表内揭示：（1）增加基本报表中关于环境业务的内容；（2）添加环境业务的附表；（3）添加环境业务分部的分部报表。大部分的环境业务成本信息都是通过表内揭示完成的，主要揭示了环境资产、环境负债、环境权益等相关环境信息指标。表外揭示，是利用企业对外报送的会计报表框架，进行披露环境会计信息，如在报表后附注和财务状况说明等。也能通过两种方式完成揭示：（1）在报表附注中用非货币计量单位的文字或其他附注来披露；（2）在财务状况说明书中进行披露。一般来说，环境管理整合的信息，普遍是利用表外揭示制作，所以这些信息是无法相对准确地进行披露的。

四、我国企业环境成本核算以及信息披露现状分析

（一）我国企业环境成本核算以及信息披露的现状

虽然，我国已经出台了一系列规定针对环境会计信息披露的的政策，但并没有具体可实际操作的要求规范，加上企业对环境信息披露的不重视，导致企业缺乏对披露信息的主动性，都是被动的应付各种政策要求，避重就轻披露一些皮毛，并且无法提出具有实际操作效果的环境保护方案。在日常的会计实务处理中，环境信息会被常规财务会计信息掩盖，受到其他因素的影响，并没有采取特定的会计处理方式来进行单独披露。再加上并不是所有的企业都是要求必须对环境信息进行披露，那么那些不在要求范围内的企业就会自主避开披露信息这个流程，导致披露信息的企业占总企业数量的比例不高。目前，我国对重大事项的环境信息是要求强制披露，对于个别企业是有选择性的披露。不管是强制披露的内容，还是资源选择性披露的内容都是难以进行量化处理的，所以，环境会计信息大部分还是以文字方式进行披露，对企业应承担的环境责任和实际做到的环境保护成果进行定性的说明。但也存在其他形式的披露方式，多种复杂的披露方式，对于使用者来说也是一种考验，要了解更多的知识面，才能从表报中读出有用的信息。可是在缺乏统一标准和披露形式要求的前提下，得出的披露信息质量性不高，不能够对企业的全部情况进行比较，获取可靠的对比资料，由此会导致所披露的信息实用性较低，不能深入本质地披露环境会计信息的真实信息，对信息使用者没有太大的帮助。

（二）我国企业环境成本核算以及信息披露存在的问题

国内环境会计的研究还处于初始阶段，针对环境会计的一系列理论体系还未成形，所以在很多方面还有不足之处。与发达国家相比我国的环境会计信息报表，不论是从内容、形式还是披露渠道等多方面都是比较落后的。长期如此的话，对于企业和社会来说都存在巨大的隐患。再加上国内不存在相关的环境会计准则，造成在环境成本核算与信息披露上存在诸多问题：（1）参与信息披露企业的比例不高。我国参与披露的企业占总企业数的比例不高，其中自主披露的企业更是少之又少，说明企业对信息披露的积极性不高。（2）从业人员专业素质不高。能胜任环境会计一职，能完成环境会计报表的专业人员不足。大多说人员都只是传统会计的从业人员，难以保证环境会计信息处理的正确性和合理性。（3）信息披露的完整性不高。没有统一的标准，很多企业披露的信息均是不完整和不真实的，这将会影响决策者所在决策的正确性。（4）无法及时的披露信息。大多数企业披露的信息都是历史数据，对于近期发生的无法及时的在报表中反映出来，从而影响使用者所做决策的针对性。

五、我国企业业环境成本信息披露的建议

（一）完善现有法律法规，建立规范的披露体系

首先，要规范合理目前的法规制度，让环境会计可以受到法律保护，促使环境会计信息披露存在科学性标准。在现有法律法规的基础上，政府有关部门应该加强监督，借助强硬手段，对违法行为进行严格管制。使企业掌控者了解环保护环境以及环境信息披露的重要性，提高企业对环境问题的认识，使更多的企业参与到环境保护之中，提高其自觉意识。还有改进环境会计准则，把环境成本信息中的源数据，添加到报表的会计计量要素，健全目前的报表体系，具备强制性性质，还要制定可实施性的环境会计制度，按照会计准则中关于环境原则的问题，制定环境会计制度，提升环境会计实际操作性能。为达到以上要求，应该以立法的形式，明确环境会计信息披露的内容、形式及方式等，弥补信息披露机制的漏洞。

（二）加强环境会计理论研究，增强实务操作能力

不能仅仅只在法律、法规上做改动，也要在会计实务中做提高，增强实务与法律法规之间的联系，用法律法规强化会计实务，再以会计实务修订和完善环境会计的法律法规。在此基础上，建立研究环境会计专门的部门，前面已经提及国内会计学会，已经成立环境会计管理委员会，进行环境会计理论研究。个人认为应该成立一个由会计方面的专家、环境法律方面的专家为主多方面人才专家联合组成的机构，从环境对经济学的影响以及会计处理的原理开始对环境会计做深度的探究，逐渐完善我国环境会计理论，制定符合国情的披露方式和披露内容。

（三）严格要求，积极建立奖惩机制

对在环保问题上积极响应政府号召、努力进行绿色转变的企业加以表彰和支持。利用企业环境成本信息报表披露的信息和实际情况进行比对，并且综合其他方面的情况，给予政策上的优惠或者减少相应政策上的税收，培养企业对环境信息进行真实披露的意识。同时对于那些违规操作，在披露的信息中造假的企业则要进行严惩，情况较轻的给予罚款和教育，较重的则要停业整顿，直到达到要求为止。与此同时，也可将这一系列的奖惩措施通过立法建立更为细致的奖惩体系，促使企业加强对环境信息的重视，使投资者在做出投资决定的同时能更多的关注环境信息，增强企业环境信息披露的主动性。张鹏冲(2009)曾在文献中提出“当只有环境成本信息披露从被动的需求信息向主动的供给信息，我国的环境成本信息披露才算是走上正轨，才能真正的做到可持续发展这个目标”。由此可见，主动披露信息是完善整个环境会计体系的基础，只有完成了这一步，才能在坚实的基础上完成更大的跨越。

参考文献：

[1]刘金彬,胡世强,杨明娜,等.企业环境成本信息披露制度创新研究[J].2012(11下).

[2]张华,常光辉.关于企业环境成本信息披露的探讨[J].商业经济研究,2008(23).

[3]张鹏冲,林昕.企业环境成本信息披露动因探索[J].财会通讯,2009.

[4]谭小芳.环境成本的核算及信息利用研究[D].长沙交通学院,2003.