公立医院执行新《政府会计制度》重难点解析

唐艳芬

【摘要】本文通过对政府会计制度改革的主要变化以及公立医院执行时新旧制度衔接的重难点分析，对新旧制度衔接的具体措施进行了深入全面的探讨。通过对新制度创新举措的动因分析，阐述了新政府会计制度改革对医院管理的深远意义。

【关键词】公立医院;新政府会计制度;新旧制度衔接

一、政府会计制度的主要变化

（一）统一了现行各行政事业单位会计制度

现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，新的政府会计制度采用了适用于各部门、各单位的统一的会计科目和会计制度。自2019年1月1日起各级各类行政事业单位统一执行新《政府会计制度》，原制度不再执行。

（二）重构了政府会计核算模式

构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，通过双基础实现双核算、双功能和双报告。即以权责发生制为基础进行财务会计核算，形成财务报告，以收付实现制进行预算会计核算，形成决算报告，两套体系平行记账，同时核算。全面反映政府會计主体的预算执行信息和财务信息。

（三）创新了会计核算方式

采用平行记账方式同时进行财务会计核算和预算会计核算，即纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，进行预算会计核算，未纳入预算管理的现金收支业务或者是不涉及现金流人流出的业务仅需进行财务会计核算。财务会计主要反映和监督会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。预算会计主要反映和监督预算收支执行情况。

（四）规范、统一了会计要素

新制度统一了会计核算要素，包括财务会计五要素（资产、负债、净资产、收入和费用）和预算会计三要素（预算收入、预算支出和预算结余）。

（五）完善了报表体系和结构

政府会计制度将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。行政单位或事业单位不仅要编制财务会计报表，而且要编制预算会计报表。单位财务报表的编制主要以财务会计核算生成的数据为准，预算会计报表的编制主要以预算会计核算生成的数据为准。

（六）整合了基建会计核算，基建项目不再单独建账

目前，按照现行事业单位会计制度的规定，单位基本建设项目按《国有建设单位会计制度》单独建账单独核算，期末再按本单位相关会计制度将基建账数据并入单位“大账”。新政府会计制度是把基本建设项目作为单位业务活动，按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整，有利于提高单位会计信息的完整性。

二、新旧制度衔接的重难点

医院应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时升级更新和调试，搭建新政府会计模式的财务会计科目和预算会计科目体系;根据财务会计科目形成财务会计账和财务会计报表，根据预算会计科目形成预算会计账和预算会计报表和决算报告，实现两套体系数据正确衔接转换，确保新旧账套的有序衔接。具体重点步骤为：

第一，进行资产清查，做好执行新制度的准备工作。清查出账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏报经批准后，按照原制度处理完毕。在建工程项目信息核查，核查在建工程项目的性质、预算立项、预算批复金额、预算执行情况等信息，对于已投入使用尚未办理竣工结算手续的项目，要说明未转固定资产的原因。同时，新政府会计制度要求，工程物资要单独核算和列示，因此需要对原在库存物资或在建工程中核算的工程物资进行清查核实并重新分类调整。固定资产、固定资产累计折旧、无形资产、无形资产累计摊销、在建工程、研发支出等科目需按经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，2019年1月1日之前的依据2018年12月31日科目余额表，盘点资产按三类经费性质进行划分后，补提一个月折旧，记入固定资产累计折旧期初余额。存货中将在加工物品、工程物资、政府储备物资、受托代理资产分离出来单设一级科目核算。清理“在建工程”中属于预付工程款的部分纳入“预付账款”核算，工程项目储备的物资纳入“工程物资”核算。

第二，导出原账2018年12月31日科目余额表，并根据新制度编制原账部分会计科目拆分对照表为新制度期初余额做准备。部分科目对照表如下：

第三，按照新制度设立2019年1月1日的新账套（新科目、新体系、新规则）。按照双功能、双基础、双报告的新要求以及新的会计要素建立新账套，根据本单位实际设置基础档案、成本分摊规则、辅助核算体系，以及各系统间的连接要素、方式和数据交互口径等。

第四，根据科目对照表、旧账各科目余额以及其他调整事项等，编制新账财务会计科目和预算会计科目余额。对于新账与原账核算内容相同的，直接转入相应科目余额即可;对于部分需要进行拆分或者合并的，根据第二步中分析、加减后的数据余额填列;对新账会计科目补记未人账事项时，应当编制记账凭证，并将补记登记事项的确认依据作为原始凭证。

第五，依据上述步骤中清查、核对、拆分或者合并的会计科目余额情况分析编制2019年1月1日科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额，并进行试算平衡。

第六，根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

三、新政府会计制度改革对医院管理的意义

新政府会计制度统一了政府会计核算，实现了各行业政府数据集中，务实了财政管理基础，提高了信息质量，全面清晰的反映了医疗运营财务状况和政府预算执行信息，显著提升财政信息透明度，提升医疗卫生行业的政府会计信息质量;满足了上级机关、社会公众等对政府财政财务、医疗财务信息全面性、准确性和及时性的需求，为建立现代医院管理制度，提升政府决策能力和医疗现代化发展能力提供了信息支撑。

新政府会计制度改革有助于医院贯彻落实国家各项预算管理要求，规范收支行为，务实预算管理基础，建立健全预算管理制度。有助于医院严格落实有关国有资产管理的规定，全面、真实反映增量和存量资产的状况，夯实医院资产管理的基础，完善控制国有资产流失的管理制度，提高国有资产管理的绩效。有助于医院严格落实有关财务管理的规定，增强公共管理意识，实现资金、资产和资源的科学合理配置，防范和化解财务风险，促进医院持续健康发展。