企业投资活动中的纳税筹划研究

孟思言

[摘 要]在经济迅猛发展的今天，要想在国内外激烈的竞争环境下立于不败之地，企业会选择许多的方式来增强自身实力，提高企业的竞争力，投资这种方式已成为企业提高竞争力的一个主要行为。而税收的数额直接影响成本的数额，而成本数额的变化则会影响企业的利润乃至效益。纳税筹划作为纳税人的基本权利之一，已经越来越受到人们的重视。

[关键词]投资活动；纳税筹划；筹划方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.068

1 引 言

投资指的是特定经济主体为了在未来可预见的时期内获得资金增值或收益，在一定时期内向一定领域投放足够数额的资金或实物的经济行为。投资能够促进经济增长，政府有着吸引外资和刺激内部资金潜力的需要，便会给予企业各种优惠政策，以便其能更好促进经济的发展与流动。投资成本不可或缺的一个要素便是税收，在企业投资决策中，往往会对税收因素进行仔细考虑，希望能够合理地降低纳税成本，选择投资活动的纳税筹划是主流的趋势。

2 企业投资活动中纳税筹划的意义

有利于提高纳税人的纳税意识，可以抑制企业的偷税逃税等违法行为。提高企业投资决策的有效性和准确性，使得纳税人税收利益最大化。纳税筹划是在遵守税收法规的前提下，利用税收政策为纳税人提供的相关优惠和多选机会，对企业的投资活动做出科学合理的事先安排，争取最大化地减轻税负，所以在企业的投资活动中，纳税筹划协助投资者选择最恰当的决策，从而获得投资收益最大化。企业的财务和会计水平相应提高，管理能力增强。企业资源的合理配置和优化产业结构。国家利用税收政策进行宏观调控，纳税人比较税基与税率的差别，斟酌各种优惠政策，结合自身情况进行企业设备改造、产业结构调整、投资决策等，在经济杠杆作用下，体现出国家的产业调整政策，逐步走向了优化产业结构的道路，同时促进资源的合理配置。

从政府角度来讲，促使企业进行纳税筹划，可以吸引企业投资国家有意向发展的地区、重点行业以及特定区域经济，能够让企业接受国家政策的领导，以便更好地发挥国家宏观调控的作用，另外，我国正处在经济飞速发展的阶段，税法也在不断地修订，制度需要一步步逐渐完善，对企业投资活动中纳税筹划的研究会促使国家税收政策的不断优化，从而也可以规范企业的税收筹划行为，最终能够使市场经济有效地、良性健康地发展。

3 企业投资活动概述

3.1 企业投资活动的定义

经济活动的多样性使得投资活动的形式也具有不同的状态，企业的投资活动按投资对象的划分可以分为实物投资和金融投资两种。企业的实物投资主要为有形资产的投资和无形资产的投资，如厂房、办公和生产设备、货币资金和人力资源的投资等。金融投资一般出现在企业拥有剩余资金的成熟阶段，如股票、基金、债券等资产的投资，投资人会选择在资本市场上灵活地买入或卖出各种有价证券，以达到实现投资收益或规避风险的目的。所以这种投资方式不能对投入的资金进行直接支配，因此属于间接投资的一种。

3.2 纳税筹划基本理论

3.2.1 纳税筹划概念

关于纳税筹划，国际尚无统一、绝对、权威的定义。一般是指纳税人在现行法律框架内，通过对涉税业务进行策划，制订一整套纳税操作方案，进行精细化比较，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的最优选择。

3.2.2 纳税筹划的基本原则

其一，合法性原则。企业纳税筹划是在遵守国家税收法律的前题下，纳税人通过对企业经营投资活动进行调整，以达到减轻企业税负，在一定范围内获取企业最大经济利益的一种企业管理行为。其二，事前筹划原则。纳税行为一旦发生了，纳税义务就存在，企业便只能依法缴纳税款，所以纳税筹划所要注意的便是事前筹划，使得涉税行为依法能有所改变，从而达到降低税负的目的。其三，目标性原则。只有存在既定的目标才会有具体的行动，纳税筹划的目标便是在于税收成本的降低，通过一系列的方式方法对企业活动进行运作，从而达到降低税收的目标。

其四，全局性原则。企业活动涉税的类别有许多，不论是流转税还是其他方面的税，有可能存在此消彼长的情况，一种税金额的降低或许会导致另一种的增加。要从全局的角度出发，不能顾此失彼。其五，基础性原则。企业的纳税筹划议一定是在基于其合法，能够通过税务机关的检查，所以筹划基础就是要保证好企业会计账目的完备、会计核算的规范、会计资料的可查询。

其六，长期性原则。纳税筹划不但是一种短期的节税行为，也是一种理财手段，这种理财手段需要不断总结、提高，也是企业的一种长期行为。国家的税收政策都是在变化着的，当国家的税收政策变化时，企业的纳税筹划也应随着政策进行不断调整。

3.2.3 纳税筹划的方法

第一，纳税人的定义上的变通。一是形式的转换，纳税人通过某种合法手段使其在形式上不属于某税种的纳税义务人；二是该纳税人确实转变了经营内容，以前是某一税种的纳税人，现在成为另一税种的纳税人；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳该种税。

第二，税种的差异。指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，一般通过改变税种，选择低税率的税种。是纳税人通过合法的途径，选择不同的行业、地区、所有制等，使自己直接适用较低的税率。

第三，税率上的差异。税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同，导致缴纳税款的不同，税率的差异原因主要是由于财政、经济政策等，在不同国家地区间形成不同税率，税率的差异是一种普遍存在的现象。

第四，应纳税所得额的可调整。应纳税所得额与税率共同决定着税款的金额。若税率一定，应纳税所得额越少，则所需缴纳的税款越少，所以纳税人应当想办法降低应纳税所得额的金額，通过增加费用等方式，从而减少税收。

第五，延缓纳税期限。货币资金有时间价值，纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人的纳税绝对总额，但等于得到了一笔无息贷款，延缓纳税时间，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期获得了货币资金的时间价值以扩大流动资本。

第六，合理划分所得年度。企业的收入有可能在一个会计期间内收到，但其本身所属多个会计年度，应当以权责发生制为基础，对其收入与费用合理划分所得年度，在不同的年度对其分摊，从而达到纳税筹划的目的。

第七，减免税政策的使用。笔者常说没有条件创造条件也要上，减税、免税政策是国家出于其政策的需要，是一种税收照顾方式。企业可根据自身的条件，仔细研究优惠的条件，做出适当的调整，往国家的政策上进行靠拢，通过合法途径从而获取税收优惠。

4 结 论

在经济迅猛发展的今天，要想在国内外激烈的竞争环境下立于不败之地，企业会选择许多的方式来增强自身实力，提高企业的竞争力。企业要谋求更深的发展，很大程度上会选择投资这种方式。而税收的数额直接影响成本的数额，从而影响企业利润，最终影响到企业的效益。纳税筹划作为体现纳税人基本权利的表现形式之一，越来越受到社会的高度重视。企业需立足整体，依靠合理科学的决策，制订适宜企业发展的方案，让企业在这条湍急的河流中激流勇进。

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