浅谈核燃料企业安全生产费用的财务管理

(中核二七二铀业有限责任公司 湖南 衡阳 421004)

引言

随着现代经济的发展和大数据时代的来临，安全生产在企业生产管理中发挥愈来愈重要的作用。

一、安全生产费用会计核算的相关规定

根据《企业会计准则》解释第3号(财会[2009]8号文)计提安全生产费用相关的规定，企业按规定提出的安全费用，属于费用支出冲减“专项储备(安全生产经费)”会计科目。支出形成企业固定资产资本性支出时，首先通过“在建工程(安全生产经费)”会计科目予以归集核算，待完工时确认为企业固定资产时，同时冲减专项储备(安全生产经费)科目，企业并按固定资产金额计提相关固定资产之累计折旧，该固定资产以后年度不再计提折旧费用，同时企业做好该资产备查账簿相关记录，以便于企业会计纳税调整之所用。

二、关于安全生产费用会计相关核算方面的处理

本人认为企业会计准则在计提使用安全生产费用的会计核算时，不利于企业完全、准确、及时地反映企业安全生产费用投入及使用情况，本人建议核燃料企业可在会计科目中设置“制造费用”一级科目，同时在“制造费用”一级科目下按“完善、改造和维护安全防护设施设备支出(不包含“三同时”要求初期投入的安全设施)”等十三个项目按项目设置辅助核算，该科目用于核算安全生产费用支出。凡是费用支出通过“专项储备”(安全生产费用)科目过渡核算，然后企业根据安全生产费用所列支“费用化支出、资本化支出“二个二级会计科目结转到相应的会计科目核算，方便于核燃料企业全面完整地反映安全生产投入、使用全部情况。企业计提会计分录如下：

1、借：制造费用——安全生产费用(项目辅助核算)

贷：专项储备——安全生产经费(项目辅助核算)

2、企业列支安全生产(费用性支出)

借：专项储备——安全生产经费(费用性支出)(项目辅助核算)

贷：银行存款 应付账款等

3、发生安全生产资本化支出

借：在建工程——安全生产费用(项目辅助核算)

贷：银行存款 原材料 应付账款

如月底已达到可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程——安全生产费用(项目辅助核算)

同时

借：累计折旧——安全生产费用

贷：专项储备——安全生产经费(资本化支出)(项目辅助核算)

4.核燃料企业实际发生的安全支出超过企业计提的安全生产费用时，本人建议首先通过制造费用(安全生产费用)二级会计科目核算，然后结转到成本费用或相关资产科目，便于核燃料企业全面反映安全生产费用投入情况。

借：制造费用——安全生产费用——费用化支出(项目辅助核算)

制造费用——安全生产费用——资本性支出(项目辅助核算)

贷：银行存款等科目

借：生产成本费用

贷：制造费用——安全生产费用——费用化支出(项目辅助核算)

制造费用——安全生产费用——资本性支出(项目辅助核算)

本人认为核燃料企业上年末已计提安全生产费用结余达到本企业上年度营业收入的5%时，经集团公司相关部门批准，企业当年可以缓提或者当年少计提安全生产费用；同时企业根据安全生产费用实际使用及列支情况，可适当提高安全生产费用提取相关标准。企业按标准提取安全生产费用15%上交集团公司集中管理、统筹使用，其余85%由企业按规定管理和使用。企业缓提或者少提安全生产费用年度，上交集团的安全生产费用，仍按当年应提额的15%执行。

三、安全生产费用计提使用会计与税务差异处理

由于会计与税法对于计提使用安全生产费用形成固定资产在所得税前所确认成本费用口径不一样，从而导致企业会计利润与应税所得额的金额不一致形成两者纳税性时间性差异，为此会计对此形成固定资产在所得税需要进行会计纳税调整。税法规定该固定资产最低折旧年限为十年。即核燃料企业使用安全生产费用形成固定资产，连续需要十年做纳税调整处理，这样大地增加了核燃料企业的会计纳税调整方面的难度。本人认为核燃料企业使用安全费用形成固定资产，必须做好安全生产费用形成固定资产备查表记录，为核燃料企业会计纳税调整提供准确的依据，便于核燃料企业做好会计纳税方面调整处理工作。

四、安全生产费用的内部管理

为了加强核燃料企业安全生产费用内部管理工作，本人认为核燃料企业应建立安全费用的内部管理制度，确保安全生产投入，保证企业安全生产。

核燃料企业用安全生产费形成固定资产，是否按照税法规定计提折旧并在所得税前予以扣除。同时需对核燃料企业使用安全生产支出形成固定资产时，是否按安全生产支出形成固定资产投资额的10%申报税收优惠相关政策，降低核燃料企业税收负担，以便核燃料企业提高企业经济效益。

核燃料企业应当加强安全生产费用预算管理工作，纳入企业财务预算管理范围。第一企业年初应制定安全生产费用计提计划，按企业确定的相关十三个项目明细项目列支，做到事前有计划。第二按照年初应制定安全生产费用计提计划，使用安全生产费用支出时，经企业安全生产管理部门确认后，财务根据具体明细做好列支，做到事中有控制。第三，年末做好安全生产费用计提计划与安全生产费用支出的对比分析工作，并按企业所列明细支出予以对比分析，为企业以后进一步加强安全生产费用管理工作提供依据，事后做好考核工作，纳入企业绩效考核任务之中。企业当年安全生产费用使用计划和实际安全生产费用使用支出情况按照管理程序报送上级主管部门备案。

综上所述，核燃料企业提取的安全生产费用属于企业自已计提自已使用资金，其他单位和部门不得采取收取、代管对其进行集中管理和使用，国家法律、法规另有规定的除外。核燃料企业追加安全生产费用的使用，须经企业分管安全生产副总、安全生产部门、财务部门相关领导签字批准，方可到财务部门进行会计核算。同时核燃料企业计提、使用支出安全生产费用应建立相关绩效考评控制考核制度，同时应纳入核燃料企业“计划——预算——考核”一体化考核体系中，同时纳入核燃料企业全面预算之中，作为核燃料企业全面预算重要组成部分。

【参考文献】

[1]企业会计准则讲解(2010)财政部会计司编写组

[2]《企业安全生产费用提取和使用管理办法》财企[2012]16号

[3]《中国核工业集团公司企业安全生产费用财务管理办法》((版次：3)[2013]60号)

[4]《企业所得税法实施条例》.企业所得税法实施条例立法起草小组

[5]《新企业所得税法导读》.财政部税政司