环保税与生态文明建设

◇周 军

2018年1月1日起，《中华人民共和国环境保护税法》开始实施。大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污染物，过去由环保部门征收排污费，现在改为由税务部门征收环保税。

环保税确立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向减排激励机制，有利于引导企业加大节能减排力度。一方面，环保税针对同一危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多，征税越多；另一方面，环保税针对不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，对高危害污染因子多征税。

以大气污染物为例，排放同样数量具有较高危害性的“甲醛”，所要缴纳的环保税是普通烟尘的24倍。这种政策，有利于引导企业改进工艺，减少污染物排放，特别是减少高危污染物的排放。

该法第十三条规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准30%的，按75%征收环境保护税；低于排放标准50%的，按50%征收环境保护税。

这一征收机制，带来企业发展思路转变，节能减排成为“有利可图”的事情。

开征环保税将使企业短期面临一定的压力，但随着企业加大节能减排力度，调整产业结构，推进产品转型升级，就能够减少税收成本，最终实现企业和社会的共赢。

从建立绿色税收体系的要求来看，我国长期以来缺少针对污染排放、损害生态环境行为的专门税种，这限制了税收对污染、损害环境行为的矫正力度，弱化了税收的生态环境保护作用。开征环境保护税，增加了政府保护环境的手段，有利于与其他生态环境保护手段形成合力，发挥环境治理的协同效应，增强社会环境保护意识，强化企业治污减排责任。

按照制度平移原则和因地制宜的要求，环保税在具体税额确定上，采取“国家定底线，地方可上浮”的动态调节机制。具体来说，税法以现行大气、水污染物排污费征收标准作为单位税额下限，授权省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，“上浮适用税额”，以满足不同地区的环境治理实际需求。

环保税法规定的税额下限为：大气污染物每污染当量1.2元，水污染物每污染当量1.4元；税额上限为不超过最低标准的10倍。

各省份按照税法授权，出台了符合本地区实际的税额标准。以环境问题较为突出的京津冀地区为例，北京市按照10倍的上限确定了本地区适用税额，即大气、水污染物适用税额分别为每污染当量为12元和14元；河北省则按照最低标准的8倍，确定了环京13县大部分水污染物的适用税额。值得一提的是，北京按环保税法规定上限执行的表决稿，获得全票通过。辽宁、吉林、江西、陕西等省则执行了最低标准，即每污染当量分别为1.2元和1.4元。还有一些省份采取了适中的税额，如江苏省规定大气和水污染物征收税额分别是每污染当量4.8元和5.6元，四川省分别为3.9元和2.8元。云南省规定，2018年税额为大气污染物1.2元，水污染物1.4元；从2019年1月起，执行税额提高到大气污染物2.8元，水污染物3.5元。

为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，国务院决定，环境保护税全部作为地方收入。此前，排污费征收后实行中央和地方1∶9分成的收入划分原则。

环保税作为地方收入，能够调动地方积极性，让地方更有效地防控环境污染。从高确定税额标准，充分体现了“谁污染、谁治理”的原则，有利于强化排污者责任。

从排污费到环保税，绝不是简单的名称变化，而是从制度设计到具体执行的全方位转变。税比费具有更强的刚性，违法成本也提高了。

我国法律规定，如果认定企业偷税，税务机关将追缴企业不缴或者少缴的税款和滞纳金，并处相应税款50%以上5倍以下罚款，构成犯罪的，还要追究刑事责任。特别是上市公司，一旦有税收方面的负面新闻，将影响公司股价，违反税法的成本更高。

而此前，对企业排污费谎报瞒报、拒不缴纳等情况，《排污费征收使用管理条例》仅规定了3倍以下的罚款、责令停产停业整顿等措施，威慑力明显不足。

中央加快生态文明建设的决心和力度加大了。环保税法最大的意义在于以法律的形式确定了“污染者付费”的原则，税务部门依据法律条款严格执法，多排放多缴税成为对企业生产的刚性制约因素。

不仅如此，从“费”到“税”的转变，还有着巨大的制度意义。收费与收税都是政府的财政行为，但有性质上的不同，具有税收性质的收费应当转变为税收，这有助于规范政府收入体系和优化财政收入结构。

排污费改环保税后，征收部门由环保部门改为税务机关，由于环境监测具有相当的专业性，这对于税务部门是一个巨大的挑战。环保税以污染物为征税对象，无法直接查账征税，与其他税种有着重大差异。污染物排放具有瞬时性、隐蔽性、流动性的特点，征收环保税对污染物排放监测的专业技术要求较高，离不开环保部门的配合。为此，环保税法科学设定各方责任，确立了“税务征管、企业申报、环保监测、信息共享、协作共治”的全新征管机制。

2017年7月，国家税务总局、环境保护部签署《环境保护税征管协作机制备忘录》，强化部门合作，明确职责分工。财政部、税务总局、环保部随后联合下发通知，要求各地全面做好环境保护税法实施准备工作，明确要求建立地方人民政府领导下的多部门协作机制。

环保税顺利开征只是迈出了第一步，下一步还要健全问题响应处理机制，及时分类分级研究处理基层落实难的问题和纳税人的意见建议。财税、环保部门要持续跟踪做好改革政策效应分析，特别是在环保税首个申报期和实施半年、一年等重要时间节点，分区域按照纳税人行业、规模、污染物排放类型、污染源划分标准、典型企业类型等，多维度精准分析减排效果，为国家环境治理决策提供支撑，为进一步完善环保税制度体系打牢基础。