价值工程原理在管理会计中的应用

郝慧俊

【摘要】价值工程原理的核心是通过成本的有效管理来提升企业的功能价值。而管理会计是以强化企业内部管理、实现最佳经济效益为目的，二者有相互联系的连接点，都是通过成本的创新性管理活动实现产品的功能价值。

【关键词】价值工程管理会计成本管理价值创造

一、研究背景

价值工程发展历史上的第一件事情是美国通用电气公司的石棉事件。二战期间，由于美国市场上原材料供应出现短缺，而石棉板作为轰炸机B-29生产环节必不可少的原材料，也面临着紧张的供应局面，工程师麦尔斯开始针对这一问题研究是否可以用其他同性能材料代替石棉板，通过分析，他发现其用途是铺设在给产品喷漆的车间地板上，起到安全防火的作用，同时又能保持地板干净。后来，麦尔斯在市场上找到一种防火纸，这种纸同样可以起到以上作用，而且成本低，容易买到，取得了很好的经济效益。随后，麦尔斯将价值工程的方法推广到其他领域，并于1947年发表《价值分析》一书，标志着价值工程这一原理的产生。

二、价值工程原理在管理会计中的应用

随着价值工程原理在各个领域的广泛应用，越来越凸显出其使用价值。近年来，伴随着企业管理会计的崛起，企业迫切需要利用管理会计方法对公司内部决策的做出提供思路及对策。同时，竞争的日益加剧，又使得企业在生产产品时不得不考虑如何降成本，但这不可避免的将会带来企业长期发展不利，商品价值降低，进而导致销售利润下降、企业经营困难。而价值工程原理通过多年实践证明，可以有5种方法来提高价值：

V↑↑=F↑/C↓。产品功能上升，成本下降，最终产品价值大幅提升。为满足市场上客户对产品物美价廉的要求，其产品加快了更新换代的步伐，通过采用新技术、新方法或者新材料不断推出新的功能更好但价格更优惠的新兴产品，比如计算机的更新。

V↑=F↑/C→。产品功能上升，成本不变，最终产品的价值提升。在价格相同的条件下，通过设计功能多样化产品，多在设计上下功夫，比如衣服、手机等更换式样但成本不变，就可以给人带来视觉上的盛宴和使用价值上的享受，从而提升产品的价值。

V↑=F↑↑/C↑。产品功能和成本同时增加，但功能增加的程度更高。这可以通过研发高档、新型的产品来实现。比如智能手机的出现，虽然老式手机也能提供普通的电话、短信服务，但人们还是会选择智能机，尽管价格更高，但功能多样，能满足需求。

V↑=F→/C↓。产品功能不变，但成本下降，最终价值得以提升。比如去除产品中不必要的功能。

V↑=F↓/C↓↓。产品功能下降，但成本下降的更多，这同样也会提升价值。比如降低产品的某些非主要}生能，以简代繁等。

（一）管理会计与价值工程原理的连接点。管理会计也是一种关于资源配置的设计，怎样优化资源配置、降低成本、提高产品的价值，是每一个管理者都想突破的问题。价值工程的目的不仅是使得产品物美价廉，更要提高产品的价值，强调的是成本与价值的有机结合。管理会计不同于单纯的会计理论中的成本降低和价值创造，也强调要降耗减成本同时提高产品性能。价值工程原理贯穿于企业生产经营的方方面面，将成本与功能进行优化配置，也是下拿地管理会计的题中之意。如果是在创造价值，就继续供应资本；若不创造价值，就不再提供资本。

（二）关于成本的管理。实践中，有很多公司在出现经营危机时，首先想到的是，裁剪人员，降低成本；寻找可替代的便宜的原材料等方式。但消费者购买的同时也是最看重的是该产品的功能，如果一味地降成本，而不考慮其他因素，势必会造成顾客流失，从而不利于企业经营。另一个方面就是管理成本，管理成本是非生产成本的重要组成部分，现代企业应尽可能减少不必要的职位设置，对管理成本预先设置预算，使之在规定的范围内运行，这样也可以减少成本的支出。

（三）关于价值的创造。价值工程原理作为成本和价值分析的一种新兴理念，将二者紧密结合，同时分析。若有一个因素出现问题，导致二者不匹配，就应检查并采取措施予以解决。价值分析和成本分析的有机结合为价值工程原理在管理会计中的应用奠定了基础，在提升价值的五种途径中，提高功能的同时又降低成本是最为理想的方法，虽然看似很难，但只要在管理上有所创新，在技术上有所突破，要做到这一点，也并非没有可能。在我国，这样的现象很普遍，同样的规模，同样的员工，同样的商品，同样的机器设备，其成本却相去甚远，其最根本的原因就是管理上出现了问题。高成本的企业往往人员冗余，管理漏洞百出，从而无形中就增加了产品的成本。这类企业要想降低成本，就要从管理上着手，运用管理会计的思维方法，提高管理水平，提升经济效益。此外，随着资源能源的不断开发，环境问题也越来越严峻，如何在保护环境的前提下，降低成本提高经济效益是企业一直在探讨的问题。企业价值工程原理旨在实现产品价值功能的同时将成本降到最低。基于这个指导思想，因此企业在生产经营的同时就要注意协调环境保护与盈利的关系。如果恰当处理了二者的关系，则企业就实现了可持续发展，从长远来说，企业的长期成本就会降低，从而为企业自身赢得更多的发展空间。

价值工程是现代管理会计中的一项重要内容，将价值工程原理应用于管理会计领域，用来科学地降低成本、提高价值是有利于节约资源、提高经济效益的，同时也带来了巨大的环境效益。价值工程的目的是提升研究对象的价值，当前对价值工程的研究主要是以功能分析为核心来深入探究功能与费用之间的有效配比，对管理会计的分析主要是通过降低成本、提升功能，为管理者做决策参考用的。通过实践证明，将价值工程引用到管理会计领域中，将在优化产业结构、提升社会效益、节约企业发展成本上发挥其特有的功效。这种强调降低费用与提升功能相协调的思想，可以为企业在发生成本危机时提供更科学合理的方法。