“营改增”对企业财务管理的影响及对策研究

杜希杰

（辽宁金融职业学院 会计系，辽宁 沈阳 110122）

一、“营改增”政策的内涵和施行意义

“营改增”就是将营业税改制为增值税的税改政策。2012年，国家选择在部分行业和地域试行“营改增”试点工作，作为日后在全国范围内全面实行“营改增”政策的前期探索，积累试点经验，确保“营改增”政策平稳有序地推进和施行。改革开放以来，市场经济体制充分释放了市场经济发展的活力，推动了我国经济长期繁荣稳定的发展。但是，在长期经济发展的过程中，也出现了阻滞经济运行的一些新问题，如在市场经济充分发挥市场调节作用的过程中，在商品运转流通、服务流转的环节，出现多方、多环节重复征税的现象，无形中增加了经济实体的运行成本，在一定程度上阻碍了经济活力的进一步释放，使得企业受到沉重的税收羁绊。尤其是处于创业初期的小微企业，没有稳定收益，却要承担一定数额的固定税金，这在一定程度上打击了小微企业主创业的热情，阻碍了小微企业的发展。为了更好地激发市场活力，发挥小微企业在创新创业进程中的价值效益，贯彻党中央关于激活市场经济主体活力，加快产业结构调整，深化供给侧结构性改革，鼓励小微企业创新创业，减轻新兴创业者的负担，给创业者更有效的支持，国家推出“营改增”税制改革。2016年是我国全面施行“营改增”政策，施行的范围覆盖全国，并将建筑、金融、房地产、生活服务业等纳入进来，进一步扩大了“营改增”的施行范围。至此，随着“营改增”的全面铺开，在我国施行多年的营业税征税制度宣告正式退出，取而代之的是新的增值税税制。增值税同以往营业税的主要区别是：增值税仅是针对商品在流通环节或者服务提供过程中的增值部分按照一定的比率核算后缴纳增值税金，从而可以有效地避免商品在流转环节常常出现的重复征税的现象，最大限度地让利于民。“营改增”的施行，有利于大幅减轻企业税负，有效促进企业实现转型升级，可以为服务业发展创造更好的环境，是国家财税体制、供给侧结构性改革的重要举措。当前，企业应结合自身实际，对“营改增”政策施行将给企业财务管理带来的诸多挑战和影响进行深入剖析，并进一步分析和探究如何更好地利用现行“营改增”政策的执行特点和征收方式，最大限度地降低企业运行成本，切实提高企业在市场中的运行效率。

二、“营改增”政策对企业财务管理的影响分析

（一）“营改增”政策对企业营业收入的影响

“营改增”政策施行后对企业营业收入的计算是有影响的。“营改增”之前企业在实行营业税政策时，营业税的征收是在参照企业正常营业收入的基础上进行核算的，核算营业税的税率多少对当期的营业收入多少并不产生实质的影响。［1］但企业在施行增值税后，因为增值税本身属于价外税，商品或者服务的价格里并不包含有增值税款部分。所以，假定需要流通的商品或者提供的服务价格不变，按照增值税的征收方式，当期的销售收入必然会减少。

（二）“营改增”政策对企业营业成本的影响

“营改增”政策对企业营业成本是有影响的。对企业纳税人来说，进项税额可以在销项税额中进行相应的抵扣。企业在日常运营过程中，发生的日常业务，如企业购买用房场地、生产设备、实验仪器等，用于购置日常办公的办公用品、企业公用车辆购置燃油的费用等、以及企业外派员工日常出差的住宿费用、跨地区间的交通费用等各项成本费用的支出中都包含有进项税额部分，考虑在同等条件下，相当于在“营改增”政策施行后，企业的运行成本是降低的。

（三）“营改增”政策对企业会计核算的影响

“营改增”政策要求企业在进行会计核算时按照项目类别分门别类地进行量化核算。依照现行的“营改增”政策要求，实际“营改增”纳税人对不同税率的销售货物、加工修理修配劳务以及其他应税服务等，均应根据征税对象税率的不同情况，分别完成征税对象的销售金额核算事宜。对那些未进行分别核算的征税项目，将按照就高不就低的原则进行整体核算并征收相应的增值税金，［1］对涉及到不同税率的征税对象的会计核算内容要分别完成相应的会计核算，保持企业合同条款、原始发票单据及日常账务处理三个方面的高度一致性。“营改增”政策的执行对企业的会计核算工作提出了更高的专业化要求，企业应当按照企业运行会计工作核算准则的具体要求，科学合理地设置相应业务的会计账簿（包括会计科目设置等），从而有效地规避财务风险，更好地体现企业会计核算的专业化水准。

（四）“营改增”政策对企业发票管理的影响

“营改增”政策的施行对企业在发票管理方面提出了更为严格的制度要求。由于“营改增”政策的施行，企业在发票的使用方面也要做出必要的调整，发票类型由营业税发票类型统一更换为增值税发票类型，具体的发票管理要求也做出了相对应的调整。作为一般企业纳税人主体，增值税发票类型变更为两类，分为增值税专用发票类型和增值税普通发票类型。国家税务部门对这两类发票的使用范围和具体的使用方式都给出了非常明确的制度化管理规定，包括在发票的领用数量方面、发票数值金额填写方面、发票的详细使用方面等。如在发票使用和管理方面，针对增值税专用发票，如果涉及抵扣的问题处理不当，就会给企业带来法律上的潜在风险；增值税发票在发票限额和发票领购数量方面的限制，也远远高于之前的营业税发票，增值税较营业税在申领大额发票方面限制条件较多，办理的时限更长，需要企业会计人员在日常业务办理时特别注意。［2］

（五）“营改增”政策对企业税金管理的影响

“营改增”政策对企业税金管理工作提出了更高的要求。在之前施行营业税税制下，企业缴纳营业税的核算是比较简单的。一般情况下，用营业收入乘以适当的税率就可获得。现在施行增值税税制后，税金的计算相对复杂，涉及到的政策法规也较多，这样就给税金计算提出了新的要求。在具体的税金核算中，增值税一般会涉及到销项税额和进项税额等项目，进项税额又可分为可抵扣税额和不可抵扣税额两种。在实际的核算过程中，涉及到进项税额与销项税额的比较问题，需要根据两项税额的比值情况进行具体处理。

三、企业应对“营改增”政策的具体对策

国家推行“营改增”政策落地，通过税收政策的调节手段，进一步加强企业财务管理的质量和水平，实现产业结构优化升级，加快落后产能淘汰的效率，真正把为企业减负落到实处，进一步释放企业活力。现结合企业发展的实际情况，就企业在加强财务管理方面的举措提出以下几点建议：

（一）组织业务培训，提高财务人员专业化技能水平

施行“营改增”之后，企业的账务处理和计税方式都发生了较大变化。政策调整带来的具体业务层面的工作变化，需要企业联系专业的培训机构或者聘请专业的讲师对企业财务工作人员进行增值税政策调整讲解及具体业务的实习操作培训，准确了解和掌握国家相关部门制定的最新政策文件和解释解答，确保这一政策的实施。国家推行“营改增”政策是为了减轻企业负担，更好地完成产业结构的转型和升级，但要实现这些目标。首先要求企业必须要有一支精干的财务工作队伍，只有在掌握好“营改增”相关的税收政策，做好全面的筹划，才能真正为企业减轻负担，让企业享受到“营改增”政策带来的实实在在的红利。

（二）开展业务筹划，实现企业经营收益最大化

“营改增”政策施行后，首先，企业财务人员应该做好与主管税务部门的及时沟通，充分了解和研究现行的“营改增”政策和法规文件，结合企业实际情况，制定出适合本企业发展的业务筹划方案，指导企业更好地完成“营改增”政策相关业务流程的调整和完善。其次，企业财务人员要做好同企业各业务部门的衔接和沟通，做到熟悉行业业务流程和性质，就主要的业务如何更好地开展进行深入地探讨分析，要做到既不偷税漏税，也不出现由于对政策不了解而导致的多缴错缴税款的现象发生。具体做好以下工作：一是在充分了解掌握国家“营改增”政策的基础上，结合企业现实情况，创造条件和利用有利时机，尽最大可能为企业享受优惠政策红利创造条件，做到应享尽享。二是加强进货企业管理，优化物流渠道。优先选择会计核算财务手续健全完备、企业资质、信誉符合规范要求，能够确保可抵扣的进项税数额，且能选择与出具增值税专用发票的优质企业作为合作单位。三是能够利用多项财税优惠政策确保正常销售活动的开展。如未收到货款即不出具发票；或不能及时收到货款，采取保证分期收款的方式推迟缴纳税款等。

（三）严格发票管理，杜绝违法违规行为发生

与普通发票不同，实行增值税政策后，启用的增值税发票具有一定的经济业务拓展功能，也可实现进销税项的抵扣。我国目前实行的税务政策是凭票扣税制度，企业应当设置专门管理人员，对企业的专用发票做到专人专管，做好内部控制工作，财务部门要加强与各业务部门的沟通协调，结合业务实际发生的情况，妥善制定发票管理的合理流程，既要做到有效监管到位，同时也要杜绝虚开增值税专用发票等违法行为的发生。一方面，企业财务部门要做好针对企业内部的财税宣传工作，提高各业务部门的节税意识，增强对专用发票重要性的认识。另一方面，财务人员要严格按照财务管理制度的要求，加强审核监管，对应取得而未取得专用发票的业务不予报销，把好审核关。

四、结语

总的来说，实行“营改增”政策后，企业既面临机遇同样也面临挑战。为了更好地适应“营改增”政策落地，降低企业运行的风险，抢抓发展机遇，企业应给予足够的重视，按照财务部门的统一要求，统筹安排调整相关业务科室的工作流程和业务内容，通过在成本核算、发票管理、税额抵扣等方面的工作，进一步降低企业运行成本，实现企业收益的最大化目标。同时要做好针对财务人员业务知识的技能培训以及财经相关的法律法规的培训工作，提高业务人员的技能化水平和廉洁守法意识，打造一支适应新时代发展，符合企业现代管理要求的财务铁军，更好地服务于企业生产经营管理，同时也为企业的销售策略提供重要的决策支持。

［1］陈锋，杨颖.浅议营改增对企业财务管理的影响及应对策略［J］.商业经济2016，（6）.

［2］刘雅贤.营改增对企业财务管理的影响［J］.经营管理者，2017，（18）.