浅谈中小学内部控制的现状及改进建议

刘广

（重庆市永川区大安初级中学，重庆 402181）

随着国家对教育投入的加大，作为财政拨款的中小学，其基础教育事业支出占财政总支出的比重相对较大，如何保证公共财政资金的安全，有效地发挥最大效益越来越引起重视，中小学校资金安全、最大效益发挥的保证是完善学校内部控制制度及其有效实施。财政部2012年发布，2014年1月1日起实施的 《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），重庆市财政局2017年颁布的《重庆市行政事业单位内部控制工作操作指引》，为中小学校建立健全内部控制规范，准确把握内部控制规范的要求，内部控制规范的组织实施、风险评估和控制方法提供了指导框架。

1 中小学校内部控制存在的问题

（1）重视程度不够。内部控制意识，特别是学校负责人的内部控制意识，是内部控制环节中的重要内容，是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。当前中小学校普遍存在单位负责人内部控制意识不强，重教育事业发展和教育质量的提升，轻内部控制度建设，未建立全面的风险评估机制和风险控制方法，内部控制制度不健全。

（2）预算管理较为薄弱。一是预算编制准备不充分，导致预算编制质量低下，在预算编制过程中，负责预算编制的财务部门与其他部门之间缺乏积极有效的沟通，导致预算编制的主观性与随意性，预算编制与预算执行，预算执行与资产管理、政府采购、基建管理等经济活动脱节。二是未按规定的额度和标准执行预算，预算调整随意无序，在国库集中支出制度下，个别收入较多的学校存在无预算、超预算支出、年末突击使用资金的情况。

（3）支出管理不规范。部分中小学财务管理中存在以下不规范行为：一是资金管理不规范，不按规定用途使用资金，挪用或挤占专项资金、随意改变专项资金的用途等现象较为普遍；二是支出未经适当的审核、审批或“化整为零”方式逃避审核审批，重大支出未经学校领导班子集体研究决定；三是按规定应进行政府采购、公务卡结算的业务活动未按政府采购、公务卡使用的有关规定进行办理。

（4）各项财务管理制度执行不力，业务流程不清，业务环节不明确，岗位设置不合理。目前中小学校都建立了财务管理制度，但执行不力；未建立重大事项集体研究决策的工作机制，决策、执行、监督分工不明确；由于一些学校受单位编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，决策、经办、审核、记账人员没有完全分离并相互牵制，出纳人员兼采购、保管的现象较为普遍。

2 加强中小学内部控制的建议

（1）强化中小学校长“内部控制”意识。内部控制规范明确了 “单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”就要求中小学校长必须明确校长是内部控制制度建设的“第一责任主体”，必须明确内部控制中每一相关工作人员的具体责任。并通过宣传和动员，提高工作人员对内部控制制度的认识，营造一个良好的内部控制环境。

（2）完善适合本单位实际情况的内部控制体系，严格落实各项内控措施。中小学校应根据本校实际设置相应的内部控制职能部门或确定牵头部门，具体负责学校内部控制的组织协调，学校领导要与内控部门或牵头部门一道，对本单位各项经济业务活动的流程进行梳理，从各个业务面临的内外部环境入手，具体分析每项经济业务活动可能存在的风险点，对单位的内部和外部风险进行识别、评估、应对和控制，在每个业务环节中融入本单位内部控制措施，针对不同经济业务制定相应的风险应对策略，并督促各经办人员认真执行。

（3）中小学校应重点强化以下内控措施。①严把内部控制关键岗位工作人员的入口关。学校应将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用的重要标准，确保关键岗位上的工作人员具备相适应的资格和能力，并加强工作人员的职业道德教育和业务能力培训，以提升工作人员的素质。②预算控制。现行中小学预算工作采取“二上二下”的方法编制，是中小学年度财务收支及各项经济业务的总体计划，中小学校的各项经济业务活动均应以年度预算为指导，在财政批复的预算额度和开支范围内严格执行预算。同时，中小学校还应建立定期的预算执行分析机制，组织相关人员定期开展预算执行情况分析，查找预算执行中存在的问题，并提出改进措施，以提高预算执行的有效性。③加强学校经费开支控制。一是明确各项经费开支范围和具体标准，各项经费开支的范围和标准必须符合相关规定标准或单位标准。二是重大业务、重大事项及大额资金支付业务必须经过反复充分论证，严格执行学校领导班子集体决策和审批，一经确定，不得随意变更。三是加强支出的授权审批，各项支出必须真实、合法，明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施，审批手续齐全。四是对纳入政府采购范围、使用公务卡结算的业务活动，必须按相关规定办理。

（4）坚持“不相容岗位相互分离”原则。中小学在合理设置内部关键岗位基础上，明确划分各自的职责权限，形成相互制约、相互监督的工作机制。不相容岗位一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、财产保管与财产使用、业务经办与稽核检查等。

（5）加强财产保护控制。中小学财产是开展学校教学活动及学生校内生活的必备资产，学校应严格按国有资产管理的相关规定，结合归口管理的方法，建立资产管理台账，明确资产的保管人和使用人的具体责任，加强资产管理。同时，学校还应建立日常管理制度，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对和定期清查等措施，确保资产安全完整。

总之，中小学内部控制建设是一项基础性、长期性的系统工程，作为学校管理有效组成部分的内控工作，能否规范执行内控制度事关教育理财环境的改善和教育事业的健康发展，意义重大。中小学校内部控制工作应始终贯彻“内部牵制”要求，强化内部控制意识，全面建立内部控制措施，有效实施内部控制，确保内部控制具体贯彻到学校各项经济业务活动的全方位，贯穿于学校管理的决策、执行和监督全过程，规范于单位内部的全体人员，实现各个岗位之间的相互监督和制约，实现内部控制的目标。

参考文献

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