应用“XBRL+大数据”提升大数据思维下管理会计价值——以中国石油湖北销售公司为例

●王嘉良 陈 桢 朱 华

一、背景描述

（一）单位基本情况

中国石油湖北销售公司隶属于中国石油天然气股份有限公司，2000年5月进入湖北成品油市场，主要负责中石油在湖北省内的销售网络建设、成品油销售业务。经过16年的艰苦努力，湖北销售公司累计投运加油站787座，在用油库12座，年销量由6300吨增长到351万吨，用20%左右的油站规模，实现了“三分天下有其一”的目标，年上缴利润近2个亿，全面履行了国有企业的经济、政治和社会责任。

1、业务特征。湖北销售公司作为中国石油内陆炼厂富裕资源的重要承接地、上游后路调节保障区，坚持快速发展的总基调，以提质增效、稳健发展为中心，调整新常态的体制机制，突出创新驱动、强化精准管理、统筹协调发展，全面组织油品采购、运输、存储、批发和零售等经营业务。

2、财务特征。湖北销售公司将全面预算、资金结算、会计核算有机结合，形成以预算为载体，以资金控制为核心，以会计核算为结果的“三算合一”财务管控体系。通过流程再造和财务共享平台建设，重塑财务组织架构，财务共享中心负责数据的分类、加工、计算和质量控制，为公司提供高效、合规的会计服务；省、市两级财务与业务更深地融合，用其专业技能为业务发展提供决策支持，成为公司决策的重要参与者。

（二）面临的问题

1、传统的管理会计以小数据的简单计算为基础，侧重结果缺乏对业务过程的研究。为了增加零售规模，公司通常会投入大量的促销资源，促销效果评估一直是困扰我们的难题。在小数据环境下，促销效果评估通常是按量本利简单计算促销前后变化，整个过程数据量少，无法关联分析促销背景、消费者参与数量、新增购买量、重复购买量、客户黏性程度，业务人员常常对评价结果表示质疑。大数据时代企业以客户服务为主导，以产品多样化、服务个性化为经营模式，管理会计需要日益加深与业务的融合，运用大数据加强商业分析以保持可持续的长期竞争优势。

2、传统的管理会计多出于财务报告目的，缺乏对互联网时代新业务和技术的研究。长期以来，我国会计学界受管理观念与视角的影响，主要研究的是财务会计的相关问题，例如，对成本会计、财务风险等问题的研究，对于管理会计的探讨还仅局限于传统的量本利分析、预测、绩效、激励的层面。互联网时代市场行为是由客户心理预期决定的，对客户、对市场、对价格需求预判关注的不够，企业则难以适应现在供大于求的新常态，管理会计需要积极向基于互联网的营销渠道和客户关系管理拓展。

3、信息系统基本处于数据源建设阶段，现有管理会计系统不能满足大数据挖掘的需要。湖北销售公司现有信息系统21个，这些系统建设厂商、建设时间、建设标准、部署方案和技术路线各不相同相对独立，数据存储分散、标准不统一、口径不一致、出处较多。大数据思维下的管理会计体系以海量数据为基础进行信息加工，故传统的手工数据统计方法已不适用，必须搭建基于自动对接的大数据系统支撑体系。

二、总体设计

大数据、云计算、互联网和物联网等新兴信息化手段的出现，给公司管理会计的理念与方法带来了强烈的冲击。公司启动“XBRL+大数据”项目，探索大数据环境下管理会计的转型路径。

（一）总体思路

湖北销售公司以建设“数据驱动的科学管理、智慧决策、全员创新”的数字化企业为目标，通过大数据建设和XBRL拓展，真正实现管理会计信息跨越连通过去、现在和未来。将数字变成数据，数据转换为资产，由数据一体化倒逼管理一体化，通过信息化手段、过程控制、专家治理，实现管理无界，对接无缝、决策引领。

（二）项目目标

利用XBRL跨平台、跨应用、可扩展、易理解的技术优势，按照一体化管理思路建立统一的大数据平台，建立统一的标准指标体系，应用新一代信息技术，深度挖掘数据价值，推动管理会计向企业内部管理、人的行为管理和责任管理拓展。

（三）技术方案

XBRL可扩展商业报告语言 （eXtensible Business Reporting Language）是一种基于XML的标记语言，其标准由XBRL国际联合会（XBRL International）负责制定和管理，目前主要用于商业和财务信息的定义和交换，在财务报告领域广泛应用，它是互联网时代的报告语言，能解决商业信息的标准化、数据融合和应用的问题。与其他数据仓库、多维数据库方案相比，其优势主要体现在：

1、核心数据资产相对独立。运用XBRL标记的数据，脱离了具体软件厂商和软件产品限制，成为具备标准化定义的、自描述的、带语义信息的私有数据云，企业未来可以在该平台上不断扩展业务应用，从而实现具备“互联网+”时代信息应用特征的“去系统化和单一系统化的”数据应用部署。

2、支持数据写入式场景。XBRL支持数据写入式场景，不仅实现了数据仓库功能，未来更可以支持各种碎片化的应用场景，在不需要开发一个个井状IT系统的情况下，支持灵活的快速迭代式功能开发与部署，甚至可以结合移动端app应用方式来为企业提供快速的轻系统功能开发，未来将演变成支持企业业务快速迭代的数据资产和运营平台。

（四）主要创新点

本项目是国内外首个XBRL与大数据相结合的项目，主要创新点有：

1、技术层面。一是基于XBRL指标体系方法论，打破专业处室条线分割，建立多维度标准指标体系，消除同一指标不同含义，同一含义不同指标的问题，实现数据一体化管理。从341张内部报表15000多个报表项中定义了2000多项指标和23个维度项，使基础数据具有精细化、一致性和灵活性的特征。二是采用关系型数据库和内存数据库相结合的方式构建XBRL数据库，根据XBRL多维度数据特点，以面向对象的数据存储方式完成计算和处理，并通过开源的Hadoop架构进行分布式计算，解决了“XBRL+大数据”的存储问题和运行效率问题。三是在系统与用户交互方面，XBRL分类标准展现给用户的是业务人员能够看得懂的语言，以业务语言为主要人机交互方式，对财务人员和业务人员屏蔽了XBRL的技术复杂性。系统中的用户终端简洁明了，普通用户通过Excel插件和函数即可快速选择指标、定制分析报表并更新数据，而无需理解XBRL语法等技术细节；同时，该系统以Web图形分析的方式，让公司的中高层用户直观地使用大数据分析预测的结果，随意穿透综合性数字，以辅助经营管理决策。

2、经济层面。项目的投资成本明显低于传统数据仓库产品实施项目，充分显示了XBRL作为“互联网+”时代技术的开放性优势。

三、实施过程

（一）成立XBRL大数据项目组

公司领导高度重视XBLR大数据项目建设，成立了以总经理为组长，总会计师为副组长、各处室领导为成员的XBRL大数据项目领导小组，统筹管理项目规划和设计，协调内外部实施资源，定期验收实施成果。领导小组下设项目推进办公室，财务和信息负责人担任办公室负责人，各专业线骨干专家、普华永道会计师事务所和普联软件股份有限公司负责具体实施工作。由财务负责业务需求的确定、数据关联性的建立、指标体系和分析模型的确立，由信息负责大数据平台软硬件环境搭建、平台技术架构方案的确立。

在理论与技术支持方面，特别邀请财政部会计司、湖北省财政厅领导和中石油财务部、销售公司财务处和信息处等有关专家定期指导，帮助完善项目设计和工作流程，提升项目产品的内涵价值，丰富理论基础，强化实践支撑。

图1 XBRL大数据项目组

（二）搭建统一的数据共享平台

公司共实施推广信息系统21个，其中销售ERP系统、一次物流系统、二次物流系统、油库系统和加油站管理系统、CRM系统和商情系统等业务系统，基本满足公司主营业务运行的需要。财务核算系统、预算系统、资产系统、资金平台和会计服务平台等财务系统，基本满足会计核算和传统管理会计的需要。这些系统能提供大量的管理会计信息，但这些数据分散于各系统中，处于零散、割裂的状态，必须通过集成、清洗、整理和模型运算才能转换为有价值的数据，因此搭建与现有系统自动对接的数据共享平台，是“大数据+管理会计”的必要技术支撑。目前，公司已搭建基于Hadoop/XBRL的数据共享平台，集成企业内部系统和外部关联数据，累计完成18亿条交易数据的清洗和转换，实现数据的互联互通，双向流动，为实现用户驱动的数据分析提供“云”服务。

图2 数据共享平台

（三）构建统一的数据标准体系

“信息孤岛”主要体现为数据的孤岛，要实现数据的开放和互联共享，实现数据标准化是关键。湖北销售公司按照XBRL标准体系方法论，从报表数据和系统数据收集梳理入手，通过指标提取、剔重、合并等步骤形成了一套基于信息供应链的企业级数据标准。数据标准体系的建立是大数据思维模式下业财数据融合、管理会计模型设计的必要条件。

图3 湖北销售指标梳理与指标体系建立的方法

（四）过程中遇到的困难

XBRL与大数据结合是一种全新的企业应用和创新，项目初期，项目组进行了大量的工作探索，从开始的需求全面推进到单点突破，从最初的访谈设想到案例沟通，从业务线的被动接受到主动参与直至激发内生动力，整个过程对大家都是一种学习和成长。经过接近一年的摸索和建设，目前基本实现了大数据平台的整体呈现，系统模块进入有计划有节奏的上线阶段，下一步的完善和探索工作也已经提上日程。

四、取得成效

（一）整体成效

项目实施前，公司的海量财务和业务数据存储于若干个信息孤岛之中，业务和财务数据相对独立，财务人员的数据权限仅限于财务数据，无法追踪其真实性和准确性。项目实施后，平台中集成了21个系统中的财务和业务数据，通过对最底层的交易数据和各层指标进行分类、标记，形成含义和格式一致的指标体系，使所有财务、业务数据口径一致、互联互通，实现企业级数据共享，并从基于企业整体视角，选择预测、风险、运营和客户等重点领域进行数据挖掘，基本实现了用数据驱动运营增长和管理提升。例如摸索加油站油品销售规律，科学预测每个加油站的销量潜力和创效能力，为公司整体运行方案优化提供支持；整理批发客户数据，对客户行为开展洞察，为实施差异化营销提供支持；对最明细的交易数据进行全方位动态风险评估和深度关联分析，实现风险管理由历史数据分析向实时行为分析转变，促进了风险经营精细化、专业化。

（二）具体成效

1、实现了多维度灵活组合观察的数据魔方，拓宽数据分析视角。数据运营中的常见痛点，是明知转化漏斗上某个环节的通过率较低，却找不到提供的途径。常用的解决思路，是把数据打细，分解到各个维度上分别观察，往往能发现问题的原因。例如：财务数据显示目前影响公司整体效益的主要原因是销售折扣折让，传统财务报表中只能显示销售折扣折让发生数、同比、环比和预算比等数据，却无法快速获取与销售折扣折让的关联信息。湖北销售公司在对交易级数据打上XBRL标签后，通过组织机构、交易时间、销售方式、产品分类和促销类型等多个维度，灵活组装多维度报表，结合自由穿透查询功能，快速获取某类或某个加油站折扣异常、哪个时段的价格出现异常、各种促销活动的折扣投入是多少等信息，实现用多维度数据报表找问题。

图4 应用XBRL数据标准体系前后变化

2、形成了大数据环境下的风险前置管理，精准止住出血点。监控风险不是会计的基本职能，但是风险造成的损失将直接增加企业的成本支出。因此从企业角度看，风险控制至少应该是管理会计的基本职能。防风险、止住出血点，是成本费用控制的重要措施。然而单从财务数据出发的风险管理，不仅滞后，往往还不能从根本上消除风险隐患。公司应用“XBRL+大数据”前，风险排查的数据量小，风险排查周期长，稽查成本高等问题受人力和效率影响一直难以解决。应用“XBRL+大数据”后，通过学习站级系统和加油卡系统海量交易行为数据规律，结合业务经验和历年问题，设计风险预警模型，反复训练模型降低风险计量的误差概率。目前公司已实现单站、单枪、单罐和单笔交易的加油卡风险、卸油风险、盘点风险、油品损溢风险、异常泵码风险的实时前置跟踪及发送，为责任单位快速处置提供了支持。上线运行以来，加油卡套现、损溢超标等风险违规行为较以往减少60%以上，非正常油品损耗和加油卡折扣下降2180万元，稽查成本减少120万元。例如：2016年4月6日，系统提示某分公司某加油站4号油罐93#汽油异常亏损107升，疑似漏油。分公司立即采取措施，及时处置，有效降低了风险损失。

图5 加油站单罐损耗监控示意图

3、大数据环境下精准单站预测，激发员工内生动力。互联网、移动互联、物联网技术的发展，使数据记录的粒度、频率和范围大幅扩展，基于数据的预测成为现实。传统的预算管理带有资源供不应求的短缺经济色彩，偏重于产品的生产过程，对客户、对市场、对价格需求预判关注不够，不能适应现在供大于求的新常态。公司应用“XBRL+大数据”后，充分利用内外部数据资源，结合大数据预测技术，从精准单站预测入手，研究支持企业动态管理的量效平衡模型。例如：公司在单站纯枪预测过程中，首先在无监督学习情况下结合业务经验，确定以加油站地理位置、站前车流量、进站率、销售柴汽比、客户群体特征等因素进行加油站聚类；然后采取多元线性回归法研究量价之间的变动关系，确定不同类型站点对价格的敏感程度；最后采取时间序列法预测单站日销量、月销量和年销量。上线运行以来，大数据预测纯枪量与实际完成数比，预算偏差率为3.12%，比人工预测偏差率低1.67%。37座销量长期徘徊不前、看似无潜力可挖的加油站，通过大数据预测分析，找出了挖潜差距，上半年实际完成销量比自定目标超出1874吨，比上年同期增加2417吨。

图6 单站预算自动推导示意图

4、深挖客户数据价值，提升运营管理能力。供给侧改革是一个与需求侧密切相关的概念，实际上两端都要发力。把握客户需求变化是供给侧精准发力的前提，对客户的研究将成为管理会计明天的一个重要研究领域。通过深入挖掘分析客户真实需求，提供有针对性的服务，大幅提高盈利水平，这是企业效益提升最根本的方法。公司应用“XBRL+大数据”后，一方面通过学习客户交易数据，从交易频次、交易间隔、购买总量、购买价差等多个维度，将客户细分为重要价值客户、低价值客户、重要发展和挽留客户等多种类型，定期向销售人员推送客户动态信息，为销售部门及时调整营销策略、精准投放促销提供支持。另一方面探索XBRL标准向非结构化数据的扩展，引入车牌识别、MAC地址智能识别等技术，丰富客户更多的行为信息，为销售部门调整商品结构，组合营销策略提供支持。上线以来，批发挽回流失重要价值客户29名，新增稳定客户66名；零售农业用油客户数量同比增长12%。

图7 基于交易数据的客户分析模型

五、经验总结

（一）关键因素

1、管理层面

（1）政府推动是契机。自2010年起，财政部会计司在国内积极推动XBRL的实施与企业内部运用，先后出台XBRL技术规范、通用分类标准、行业扩展分类标准和监管扩展分类标准，2014年鼓励深层次嵌入式报送和探索性内部管理应用。湖北销售以此为契机，创新性地尝试将XBRL运用于管理会计。项目得到财政部会计司和湖北省财政厅的悉心指导。

（2）领导重视是前提。公司范围内的信息化项目是一把手工程。公司领导的重视和大力支持是信息化项目成功实施的前提和基础。湖北销售的XBRL项目，得到公司高层领导的高度重视，在人力、物力和财力等资源配置方面，在与公司业务各层沟通交流方面，获得广泛支持，有助于项目的顺利推行。

（3）团队合力是保障。项目组是否能够发挥团队合力，是信息化项目能否落地的关键所在。湖北销售的XBRL项目组由公司一把手和财务最高领导亲自主抓，财务部门和信息部门共同牵头，在资深XBRL咨询商普华永道和资深XBRL开发商普联软件共同助力下，项目得以成功启动和顺利推进。

（4）推进路径是重点。在信息系统众多、信息化部门强大的企业中，推进路径的选择是决定高度集成的信息化项目能否顺利推进的重要因素。湖北销售先从中层领导（各核心业务处室领导）最棘手的问题着手，取得显著性成果并获得核心业务部门认可；借助中层力量及相关成果，得到高层领导（公司总经理、总会等）认可，获得项目强大的推动力和建设资源；进而完善系统，转战各业务基层。

（5）业财融合是动力。当信息化项目的建设目标同时服务财务和业务，且建设成果有助于解决业务部门棘手问题时，方能赢得业务部门的积极配合和全力推进。湖北销售的XBRL项目涉及公司管理决策、风险管控和资源配置，有助于业务部门精准掌握经营管理趋势，快速定位风险点、将风险防控内嵌至各个环节，辅助业务合规高效运行，受到业务部门高度认可。

2、技术层面

（1）成本可控是根本。信息化项目成本的合理预算和总体可控，是信息化项目成功实施的重要因素。出于树立样板项目的考量，XBRL咨询商和开发商都愿意以低于正常收益率的价格，参与到湖北销售的XBRL项目建设当中，使得项目预算和项目执行过程总体成本可控。

（2）效益显著是亮点。信息化项目取得的具体成果，为公司各层带来的真实收益，是衡量信息化项目成功与否的关键。湖北销售的XBRL项目，通过大数据推导和预测，使得预算管理更加科学与及时，全面风险的识别和防控能力增强；通过灵活分析和价值评价，提升了管理决策效率和业务指导能力。

（二）几点思考

将来管理会计的研究对象就是企业的各种数据资源。管理会计将应用全新的大数据技术，打通数据壁垒，通过数据分析从基于未来的角度促进企业各项生产要素的优化配置。关于管理会计转型升级，我们有以下六点思考：一是管理会计必须与大数据结合；二是管理会计必须统一数据标准；三是管理会计必须有信息化支撑；四是管理会计必须与新技术结合；五是会计由传统的计量职能转化为数据的加工、标记、集成、分析、运用；六是财务在企业中的职责定位和管理边界将发生革命性的变革。■