管理会计报告体系的构建及应用探索——以中交二航局为例

●刘东进 廖书佳 姚光华 何丽蓉

中交第二航务工程局有限公司（以下简称“中交二航局”）于1950年建立，是原交通部直属四大航务工程建设一级施工企业之一，并于2006年成为了世界500强企业——中国交通建设股份有限公司的全资子公司。发展至今，中交二航局已经是一家融设计、施工、科研、资本运作于一体，以路桥、港航、铁路、城市轨道交通、市政工程施工为主业，以“大土木”、“多元化”经营为特点的特大型跨国工程建设公司，是基础建设行业的带头企业。“十一五”以来，中交二航局本着“争科技领先，创管理一流”的企业精神，积极开展管理提升活动，积极探索构建了科学的管理会计报告体系。

中交二航局管理会计报告体系是以全面预算管理为抓手，以资金管理为主线，以成本管理为重心，以业务管理为补充，以辅助决策分析为反映的多层次、多维度的报告体系，覆盖了公司、分子公司、项目部三级组织架构。在实践中，中交二航局管理会计报告体系已经渗透到企业生产经营活动的主要方面，构成了公司总部、分子公司、项目部三级网络框架，起到了评价过去、控制现在、预测未来的积极作用，为企业全面提质增效、创造价值、实现经营管理目标发挥了举足轻重的作用，助推中交二航局实现了产品结构调整、产业转型升级和可持续健康发展。

一、背景描述

2016年是“十三五”规划的开局之年，国家明确要拓展基础设施建设空间，加快完善安全高效、智能绿色、互联互通的现代基础设施网络。城镇化建设、“一带一路”等国家政策，从国内和国际两个层面给基础设施建设带来新的增长点，特别是“一带一路”政策的出台，首先发展的就是基础设施建设业务,这将有利于建筑企业海外业务扩张,为企业跨越式发展提供了较好的机遇。

（一）中交二航局概况

中交二航局作为特大型跨国工程建设公司，市场遍布全国31个省（直辖市、自治区）和30多个国家、地区，也拥有多家子公司、分公司、参股公司、投资及房地产项目公司，以及经营性分公司和海外经营办事处。“十一五”以来，中交二航局呈现快速增长态势。2009年新签合同额达到421亿元，是2008年的两倍多。“十二五”期间，中交二航局继续保持稳健快速增长，2014年新签合同额480亿元，实现营业收入361亿元、利润9亿元；2015年新签合同额超500亿元，资产规模达433亿元，实现营业收入417亿元、利润12亿元。

图1 组织架构图

作为一家特大型工程建设企业，中交二航局的主营业务包括路桥业务、港航业务、铁路业务、城市轨道交通业务和市政工程等基建业务，是中国交建的全资子公司，实行公司、分子公司、项目部三级组织架构管理模式。公司设有全资子公司、分公司、参股公司和项目公司，分子公司下设项目部。分子公司由公司总部直接管理，项目部由分子公司直接管理。具体职能定位上，中交二航局总部是战略中心、决策中心、投资中心；分子公司是管理中心、利润中心；项目部是成本中心。

中交二航局内部的管理模式为“总分模式”：集团实行跨产品的多元化经营，分子公司实行专业化运作；集团对外利用市场化来有效配置资源，在内部用集约化进行资源的协同，最终实现集团整体利益的最大化。其中专业化是一个明显的特征，包括分子公司专业化和事业部专业化。随着集团的发展，集团内的专业化分工会越来越细。总部面临原有的组织架构无法管控新业务，相继成立了海外事业部、投资事业部、铁路事业部和房地产事业部等事业部，对新业务进行专业化运作。

（二）中交二航局应用管理会计报告的必要性

中交二航局的未来发展战略是，立足于“大土木”工程，提升特大桥梁的市场占有率，产值利润率居行业前列，成为具有国内外项目管理和工程承包能力的国际化企业；继续扩大海外业务，逐渐渗透到发达国家高端建筑市场；以资本运作为手段，推动企业产业结构优化升级，成为核心竞争力强、主业突出、具有全方位服务能力的世界一流工程建设企业，成就基业长青的百年二航伟业。面对众多的风险点，中交二航局为实现公司战略目标，本着“争科技领先，创管理一流”的企业精神，积极开展管理提升活动。

自财政部发布 《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计报告的应用被越来越多的企业所重视。管理会计报告是反映企业运营状况和经营成果的书面文件，它隶属于企业管理信息系统，是企业经营和投资决策支持系统的重要部分，旨在满足内部各级管理者进行计划、组织、决策、指导、控制、评价、沟通、激励等活动中所产生的信息需求，促进企业各项经营管理活动的有效运作，实现企业战略目标。中交二航局应用管理会计报告的必要性主要体现在以下方面：

1、提供企业战略规划、经营决策信息，增强战略管理能力。当前国际政治局势复杂，全球经济呈疲弱之势，国内不断深化经济体制改革，经济发展进入“新常态”，国家提出“供给侧改革”、“三去一降一补”政策和要求，中交二航局的战略规划和经营决策需要更全面更有效的管理信息辅助决策。因此，中交二航局应充分利用内外部各种渠道，采集、转换相关的、可靠的管理基础信息，运用相关管理会计工具整理、分析，形成管理会计报告提供给决策者，辅助其更好地进行战略规划及经营决策活动。

2、辅助企业事前预测、事中控制、事后评价，增强业务管控能力。通过计划分解经营目标，编制全面预算，建立有效的全面预算制度，加强价值链管理，事前预测各项业务的生产、成本、资金运动，做好防范措施；事中运用弹性预算、概率预算、零基预算和滚动预算等方法实施过程控制和管理；成本管理报告监控和反映成本的发生情况等，管理会计报告体系可以辅助管理者做好事前预测、事中监控业务开展情况，事后反映业务执行的结果。因此，中交二航局应探索和应用管理会计报告体系，辅助管理者和相关业务人员做好事前预测、事中控制、事后评价等，达到增收节支、提质增效的目的，增强业务活动的管控能力。

3、全面监控企业内部管理信息，增强内部控制能力。与财务会计报告注重对外报告财务状况和经营成果相比较，管理会计报告主要关注企业内部管理信息，侧重为企业内部管理者提供评价过去、控制现在、预测未来的辅助决策信息。管理会计报告是对组织运行、经济业务活动过程中所产生的大量数据信息的集中反映，包括预算管理、业务管理、资金管理、成本管理等各种信息，包括财务信息与非财务信息，实际信息和预期信息，局部信息和全局信息，主观信息和客观信息等，管理者可以据此组织、规划和预测未来的生产经营活动，实现预期目标。同时，由于管理会计不受会计法规、会计准则的约束，管理者可以根据中交二航局的管理流程、技术方法等特点整理、分析决策相关管理信息，显示内部控制体系的建立轨迹，通过对相关数据的前后对比、横向和纵向的对比等，判断内部控制体系建立的效率、效果等，进一步强化内部控制体系，增强内部控制能力。

4、帮助企业优化业绩考核，增强绩效管理能力。管理会计报告反映的是企业经营管理活动中产生的财务信息和非财务信息，可以显示企业完整的生产运营轨迹。管理层可以根据需要对工程建设、经营管理过程中各分子公司、各项目部及全体员工的行为进行跟踪、监控和评价，将工程项目的执行结果与预定的目标、计划、预算等进行比较分析和检查考核，并与业绩考核相结合，增强绩效管理能力。

二、中交二航局构建管理会计报告体系的总体思路

（一）明确企业总体目标

确定企业要实现的目标是构建管理会计报告体系的前提。管理会计报告为公司决策者和管理者提供内部管理的相关信息，完善公司治理结构、提高公司运行效率，其目标是其服务对象所要达到的目的，而管理会计报告的对象主要是中交二航局内部的经营管理者，具体包括企业高层决策者、中层管理者(如，采购、生产、销售、财务等部门的总监等)以及项目管理者，而每一层级的人员所要达到的具体目标不一样，对信息的需求有差别。高层管理者主要基于战略层面考虑企业长远的发展方向，关注企业战略目标；中层管理者着重关注该部门在过去和未来较短时期内的运营管理情况，以使其所管理的单位（或部门）能够取得良好的绩效，落实战略目标；基层管理者主要关注其当前所面临的任务，关注产品的成本控制、生产运营和产品质量。因此，中交二航局构建管理会计报告体系要实现的目标是 “为不同层级的管理人员实现其管理目标提供有用的决策信息”。具体有以下三个层面：

1、战略层面。管理会计报告面向未来，从战略高度，及时向企业决策层提供对战略决策有用的信息。构建管理会计报告体系是为企业制定战略、实现经营管理目标提供有力的支持，决策层通过管理会计报告了解中交二航局的整体经营情况，推断未来发展形势，了解行业的宏观环境，知己知彼。从发展的角度定义，构建管理会计报告体系的目标是辅助中交二航局制定专业化和差异化经营战略，加强核心业务，增强企业核心竞争力，实现企业的战略目标。从企业整体的视角来定义，构建管理会计报告体系的目标是提供有用的决策信息，分析整合，明确企业整体的战略发展方向，合理优化配置资源，实现企业价值最大化。

2、管理层面。中交二航局构建管理会计报告体系的目标主要是分析战略和决策的执行情况、生产经营情况等，如：年度目标完成情况、企业盈利情况 、款项回收情况、成本费用管控情况、资金使用情况等。通过收集、整理、分析和对比各种信息，管理者可以清晰地了解企业的运营状况和管理风险等。

3、操作层面。管理会计报告体系在操作层面的目标主要是反映生产管理情况，具体到某个项目的成本控制、生产运营和产品质量等。如：成本管理报告以项目部为主体，反映工程项目各项成本费用的具体管控情况，使项目部能够实时动态掌握项目的成本费用情况，及时发现成本管控漏洞，并采取有效的管控措施，达到“降本增效”的目的。

（二）结合企业实际，选择管理会计工具

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。中交二航局结合自身实际情况，根据管理特点和业务特点选择合适的管理会计工具，具体有：一是在预算管理领域选用全面预算管理、滚动预算管理、零基预算管理等。全面预算管理是企业管理的重要抓手，中交二航局进行了多年的全面预算管理探索和实践，确立了以“现金流预算为核心”的中交二航局特色全面预算管理体系。二是在成本管理领域方面探索应用目标成本管理、生命周期成本管理、标准成本管理等工具。一般合同签订后，产品已经确定，项目收入基本固定，决定项目经营成果的重点就转向对施工成本的控制，因此中交二航局根据不同的项目特点，选用不同的成本管理方法。三是根据不同业务的特点，采用不同的管理会计工具，如：对工程项目主要采用目标成本管理；对贸易物流企业，选择阿米巴经营模式；对大型特种设备，采用单船单机核算和本量利分析等；对新材料生产业务，选择变动成本法；对投资业务，选择投资项目后评价法。四是在辅助决策分析方面，采用标杆管理，与同行业的单位开展对标分析，在单位内部的不同分子公司之间开展对标分析等。五是在绩效管理方面，采用平衡计分卡、EVA、关键指标法等工具，考核战略执行情况及分子公司经营管理情况。

管理目的不同、业务特点不同，管理会计工具方法也不同。中交二航局结合实际，综合运用不同管理会计工具，实现了企业管理目的。

（三）应用管理会计报告体系的创新点

中交二航局管理会计报告体系是以全面预算管理为抓手，以资金管理为主线，以成本管理为重心，以业务管理为补充，以辅助决策分析为反映的多层次、多维度的报告体系，覆盖了公司、分子公司、项目部三级组织架构。不论是从管理会计报告体系本身，还是在管理会计报告体系的具体应用上，中交二航局均有很多的创新之处。

1、构建管理会计报告体系中的创新

（1）重视各级管理层的信息需求。管理会计报告顾及了各级管理层预测、控制、决策的需要。传统的管理会计报告更多地注重高层或中层管理者作出决策管理所需的相关信息，中交二航局管理会计报告体系不仅关注高层管理者的需求，还从项目层面进行了设计，将项目作为成本中心，充分考虑施工企业的行业背景和特点，按照项目管理层的现实需求进行设计，对单个项目的成本、盈利、回款情况进行了具体分析，既能为上级管理者提供决策所需信息，又较好地满足了项目管理层的实际需要。

（2）以现金流预算为核心，细化全面预算管理。全面预算管理报告是管理会计报告体系的重要组成部分，中交二航局全面预算管理以现金流预算为核心，包含业务预算和财务预算，全面预算报告全面、细致，横向到边，纵向到底。通过全面预算管理报告，企业的战略和管理重点得到层层传达和有效执行，是企业健康稳健持续发展过程中有效的管理工具。三年来，中交二航局的全面预算管理工作在集团内处于领先地位。

（3）静态与动态结合，细化资金管理报告。中交二航局的资金管理报告不仅按月度分析了静态的资金存量和资金集中率，而且滚动预测了3个月的资金动态，分析资金余缺，使管理层实时掌握资金状况和资金动态，实现资金精细化管理，科学决策。多年来，中交二航局的资金集中率保持在70%以上。

2、管理会计报告具体应用中的创新

（1）强调整体分析与专项分析相结合。中交二航局管理会计报告体系从整体上覆盖了管理组织架构的各个层级及全部的经济业务，为管理者提供宏观决策依据。如，全面预算管理报告、辅助决策分析报告；同时，对资金管理、成本管理等进行重点深入分析，为管理者提供实时动态的资金情况、项目成本发生情况等信息；对薪酬、采购、租赁、税负、施工等展开重点专项分析，通过专项分析，及时发现局部业务存在的问题，找出原因，提出建议，为制定专项费用的内部标准提供依据。专项分析是对整体分析的进一步深化和补充。

（2）调整财务部门职能，从事后转向事前，促进业财融合。以管理需要为前提，充分融合相关财务信息与非财务信息。财务不仅仅关注过去的交易事项和财务报告，而且深入业务前端，根据相关业务信息的反馈，进行分析预测，融合财务信息与非财务信息，为业务活动提供依据。如，全面预算管理报告编制与分析的前提是：以业务预算为基础，做出战略预算、资本预算、财务预算等。

（3）落实对标分析，提升管理水平。企业选取能够反映盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力的财务指标，进行对标分析，可以发现与标杆企业的差距，并通过具体分析找出存在的问题，加以改进。对标分析作为一种先进的管理方法，可以为企业寻找新的目标，帮助企业改善经营管理，对于企业提高竞争力有重要意义。

（4）标准性与灵活性相结合。中交二航局紧紧把握管理会计报告主要为企业内部管理者提供辅助决策信息的特点，根据决策相关性和成本效益原则，对普遍性的指标设立标准化的模板和公式，对个性化的需求灵活处理，不需要统一的格式。标准性与灵活性相结合，部分报告定期编制，部分报告不定期编制。

三、中交二航局管理会计报告的应用实践

中交二航局以公司战略为导向，以价值管理为追求，加快推进了管理会计的探索和实践，经过十多年的努力，中交二航局管理会计体系实现全面升级，由传统的服务管理型向战略协同与价值创造型管理转变，为公司战略目标实现和优质快速发展做出了重要贡献。

（一）管理会计相关机构设置及运作方式

中交二航局的全面预算管理、成本管理、绩效管理等已有多年的探索应用。继财政部要求加快发展中国特色管理会计，促进企业转型升级之后，中交二航局加大了管理会计建设力度，提出了财务与会计平行运行的管理理念，全面推进管理会计工作，促进企业管理水平的提升，促进企业科学决策和价值创造，推动企业战略目标实现。

1、建设财务共享中心，促进业财融合进程。中交二航局自2008年启动财务共享中心建设研究工作。2012年至2015年，中交二航局先后成立了武汉、镇江、芜湖、重庆、贵阳、深圳六大区域型财务共享中心，实现了国内业务财务共享全覆盖。

中交二航局财务共享中心主要有以下职能：其一，为成员单位提供资金收付、票据保管等结算服务；其二，为成员单位提供会计核算，准确记录成员单位经济业务信息；其三，为成员单位提供会计报告服务，对会计信息进行准确加工，为管理层提供相关的管理会计报告；其四，对成员单位履行监督职能，监督成员单位制度执行以及风险控制等方面内容。

2、落实全面预算管理，促进战略目标实现。全面预算管理是企业管理的重要抓手，中交二航局进行了多年的全面预算管理探索和实践，取得了较好的成效，确立了以“现金流为核心”的中交二航局特色全面预算管理体系，预算管理工作逐步做到了全员、全过程、全方位管理，在预测、计划、决策支持方面发挥了重要作用。

中交二航局提出了“预算编制细化、全面；预算指标可控、科学；日常管控到位、有力；结果考核有据、有责”的原则，并根据各层级管理水平，对全面预算管理工作采取“自上而下、由易到难、逐步推进”的总体工作思路。围绕集团预算管理制度，结合自身实际和管理需求，公司逐步建立了一套涵盖全面预算管理办法、全面预算管理实施细则、全面预算分析办法、全面预算表格体系、全面预算编制依据和全面预算表格编制说明的制度体系；公司在实行以会计核算口径——权责发生制为编制原则的基础上，重点以收付实现制为原则编制现金流量预算报表。

全面预算管理工作是中交二航局各级管理层的重要抓手，预算管理工作与企业战略、生产经营活动和管理决策紧密联系，有效保障战略规划目标的分解落实，合理配置企业各项经济资源，正确牵引日常管理工作按预算办事，强化企业的过程控制和有序推进，客观公平地考核各责任中心业绩，为企业决策提供强有力支持，支撑了中交二航局新的业务板块的快速发展，有效推动了战略目标的实现，为企业可持续高质量发展做出了贡献。

3、强调目标成本管理，提高投入产出比。中交二航局在工程项目成本管理方面以目标成本管理为主，通过目标成本管理，提高项目的投入产出比。同时，中交二航局积极探索、运用不同的成本管理方法对其他经济业务进行有效管理。如在科研设计、钢结构加工制造企业，积极探索作业成本法管理，优化作业链，剔除无效作业和不增值作业，提高有效作业的作业效率，降低成本，提升价值创造力；在材料销售企业（航科物流公司）采用“阿米巴”经营模式，以单个业务员作为一个“阿米巴”组织，把与销售合同相关的资金占用费、销售费用、货款回收等指标分摊到每一个“阿米巴”组织，以考核业务员完成销售业绩的同时，促使其努力降低成本费用，促使材料销售企业达到经营最大化、成本费用最小化的目的；对大型船舶机械以单船单机作为责任中心，实行单船单机核算和 “本量利”分析，分析单船单机的成本性态及盈亏平衡点，为管理层提供决策参考依据。在实践中，中交二航局不断探索创新成本管理方法，提高投入产出比，以此助推企业全面提质增效，创造价值。

4、优化绩效考评机制，促进公司可持续发展。中交二航局从公司内外部环境、行业及经营实际出发，以战略为导向，以持续创造价值为基础，以促进公司可持续发展为目的，采用平衡计分卡把企业使命和战略转变为目标和各种指标，在保留财务维度的基础上加上了客户、管理运营与风险控制、学习和成长，共计四个维度，由公司企划部设计指标体系（财务指标和非财务指标）和权重，分解下达企业战略，对团队进行考核，促使个人、部门、组织的行动方案协调一致，以实现企业价值最大化和长期发展目标。

中交二航局对分子公司管理者的绩效考核体系主要包括财务绩效类、管理运营与风险控制类、组织成长类三大类指标，分别设定定量、定性标准，引导分子公司高质高效地落实经营管理目标和公司战略。分子公司负责人年度经营业绩考核分为两个部分进行，一是绩效工资考核，二是绩效奖励考核。分子公司负责人年度薪酬由基薪、绩效工资、绩效奖励三部分组成。绩效工资以财务绩效类、管理运营与风险控制类、组织成长类三大类指标为考核指标；绩效奖励以财务绩效类指标为考核指标，各项考核指标以前三年实际完成值的平均值作为考核目标值。财务绩效考核指标从经营规模、盈利能力、偿债风险、财务管理等方面设计，其中在盈利能力方面引入了经济增加值（EVA）指标。此外，还根据上级单位开展的专项管理活动，适时增加了一些专项绩效管理，比如针对近两年的带息负债控制、亏损治理、两金压降（应收账款、存货）等专项管理活动开展了专项绩效管理，传导了管理压力。

中交二航局通过平衡计分卡实现战略目标分解和考核，通过对分子公司管理者的绩效考核传导管理压力，促进了生产管理的正常开展，实现了经营管理目标，激发了团队和员工的潜能。多年来，中交二航局不但很好地完成了各项财务指标，为股东创造了更多价值，而且获得了客户的好评和良好的社会效应。

5、加强管理会计信息化建设，规范内部管理。中交二航局信息化建设起步较早，逐步形成了综合业务管理平台和OA办公系统、浪潮财务管理系统以及久其报表系统。本着“业务驱动财务”的思路，自2009年启用网络化的会计核算系统以来，陆续开发了中交二航局资金管理系统、网报系统，固化了管理流程和权限，将内控思想融入到系统控制中，促进了管理规范化，实现了资金业务、网上报销业务与核算系统的一体化。2013年启动业务财务一体化对接工作，对中交二航局现有各类信息系统进行整合对接，以消除数据孤岛，提高信息系统的应用效率。2015年，启动了系统二次升级，以全面提升信息系统的性能与适用性，初步形成了中交二航局管理会计大数据中心，提高了管理会计报告数据质量。

6、增强内控建设，有效规避风险。中交二航局设立了符合业务规模和经营管理需要的组织机构，合理设置部门和岗位，科学划分职责和权限，形成了各司其职、各负其责、相互配合、相互制约的内部控制体系。建立了相关的控制程序，包括预算管理、采购管理、销售管理、工程项目管理、财务管理、资金管理、投资管理、资产管理、人力资源管理、信息系统管理等一系列管理制度，涵盖了日常经营管理的各个方面，确保各项经营管理工作都有章可循，形成了较为规范的管理体系，并实现了企业内控的信息化。同时，聘请著名的会计师事务所进行内控审计，加强和改进内控管理。

在具体组织架构上，公司董事会（内部控制工作领导小组）授权企业策划部（风险与内控管理办公室）负责内部控制评价的组织实施，对纳入评价范围的业务和单位进行评价，督促改进内部控制缺陷并报告评价结果。总部各部门、各分子公司明确专人负责本部门、本单位的内部控制评价及其缺陷整改工作的落实。公司的内部控制活动基本涵盖了公司主要风险控制点，各项内控制度均能够得到有效执行。

（二）管理会计报告的具体实施部门和人员情况

中交二航局管理会计工作的具体实施部门是公司会计部。管理会计工作在公司总会计师的领导下开展，具体工作由公司会计部牵头组织，公司、分子公司、项目部三级管理机构的财务部门、业务部门人员共同参与。会计部设置管理会计专岗负责管理会计具体工作，管理会计专岗的直接领导是会计部经理。各管理层级的财务部门及业务部门的管理会计岗位由其他岗位人员兼任，配合会计部参与实施各项管理会计活动，分子公司及项目部的管理会计工作由分子公司的财务总监领导。以此为依托，经营管理活动中的各项数据信息及其分析内容得到层层汇总，并传达各级管理层，形成中交二航局较为全面的管理会计报告体系。中交二航局已把管理会计工作纳入“十三五”会计工作规划，并积极打造管理会计人才队伍建设。

（三）管理会计报告的具体应用

中交二航局管理会计报告体系是以全面预算管理为抓手，以资金管理为主线，以成本管理为重心，以业务管理为补充，以辅助决策分析为反映的多层次、多维度报告体系，覆盖了公司、分子公司、项目部三级组织架构。具体包含全面预算管理报告、资金管理报告、成本管理报告、业务管理报告、辅助决策分析报告五大类。

1、全面预算管理报告。基于中交二航局组织架构及基建业务的经营特点，中交二航局实行三级预算管理体制。公司、分子公司成立预算管理委员会，预算管理委员会是预算管理工作的领导机构，由预算单位法定代表人或主要负责人任主任，总会计师（财务总监）或行政副职任副主任，成员包括市场、投资、财务、会计、企划、人力资源、技术、工程、设备、物资、合同、办公室等相关部门主要负责人。公司、分子公司设预算管理办公室，预算管理办公室为预算管理委员会的办事机构，直接对预算管理委员会负责并报告工作，公司的预算管理办公室设在财务部预算考核处，分子公司财务部设置专职预算管理人员。项目部或常建制单位成立预算管理小组，由单位负责人任组长，财务、人力资源、工程、设备、物资、合同管理、办公室等相关部门负责人为成员，负责组织开展日常预算管理工作。

中交二航局的全面预算管理报告体系实行 “纵向分级”，主要内容包括以“现金流”为主线的预算表格，编制基础是收付实现制；以业务为起点的常规预算表格，编制基础是权责发生制。全面预算报告采用固定预算、滚动预算、零基预算相结合的方法，分年度、季度、月度编制预算和分析预算执行情况。表1示例了中交二航局**公司编制的年度现金流量预算表。

（1）预算目标的确定。根据“绩效目标刚性，预算目标弹性”的管理思想，中交二航局的预算管理紧密贴近经济活动和管理活动的实际，一方面坚持业务财务联动编制预算，使各项数据真实、可靠，符合实际，充分发挥预算管理办公室的平衡作用，业务部门紧密联动，共同审核平衡本级和下级预算目标，确保各层级目标的切实可行。另一方面预算编制采取“自下而上、上下结合”，合理确定下级预算目标，保障本级预算目标。所有预算目标在审核完毕后，均提交预算管理委员会审议通过，以文件形式下发。

预算目标的重点包括经营预算目标、成本费用预算目标、资本预算目标、现金流量预算目标等。具体包括财务目标和非财务目标，其中财务目标中的绝对值目标主要包括：营业收入、利润总额、净利润、经营活动产生的现金流量净额、经济增加值、投融资项目回购款收回、销售回款额等；相对值目标包括净资产收益率、成本费用总额占营业收入比重、资产负债率、总资产周转率、毛利率、应付账款占主营业务收入比重、盈余现金保障倍数、科技开发投入占营业收入比重、应收账款加存货规模之和占营业收入比重、流动比率等。非财务目标主要包括：新签合同额、总产值、职工薪酬、安全指标、工程质量指标、投资额等。

表1 现金流量预算表 单位：万元

（2）预算执行。公司及所属各预算单位明确责任主体，将各类预算责任逐级落实到具体的单位、部门和个人。预算目标按产品类型、管理级次、管理职能和经济内容、费用归口管理进行逐级分解，落实到各责任主体。各预算单位将公司下达的各项预算指标分解落实到各经营实体、职能部室，再由其将预算指标分解落实到个人，建立了一套“横向到边，纵向到底”的责任目标体系。

根据预算执行报告，管理层能及时掌握预算单位全年预算目标的实现能力，并根据市场环境等客观情况，确定是否需要在7月进行半年调整；对预算执行过程中有较大偏差的单位或项目能及时得到反映，并提出相应的处理意见或建议。

公司及公司所属各预算单位定期、不定期召开预算例会，及时总结预算执行情况，计算、分析差异及其原因，提出改进措施，以确保预算目标的顺利实现。预算的例会安排根据预算反馈报告的频度而定，主要分为周会、月会、季会三级。

（3）进行预算执行分析。全面预算执行分析报告首先是对市场形势和经营环境进行分析；然后分析主要生产经营指标的完成情况，包括新签合同额、营业收入、利润总额、毛利率等；再是分析生产经营过程中存在的困难和问题以及采取改进的措施；最后是预测全年新签合同额、营业额、利润总额的预算目标完成情况。

除此之外，中交二航局还会定期开展预算执行分析、月度费用执行分析、半年综合分析会；不定期开展预算执行专项分析，对资产、资金、筹资、基本建设、投资等开展专项分析，及时分析管理动态，剖析存在的问题，提出解决措施。将各级预算单位的预算管理情况纳入年度绩效考核，并进行相应的奖惩。中交二航局的全面预算管理工作已连续3年获得中国交建的第一名。

2、资金管理报告。为加强资金集中管理，满足公司日益扩大的生产经营发展所需的营运资金，中交二航局建立了完善的资金管理制度体系，自行开发了具有中交二航局特色的资金管理系统，实现了资金的精细化管理，推进了业务财务一体化对接。中交二航局的资金管理报告包括资金存量报表、资金预测报表、资金分析报告。通过资金预测与分析，中交二航局决策层和管理层及时了解公司的资金收支情况、资金余缺、资金流向，及时筹措资金、合理使用资金、防范资金链风险，保障了生产经营的正常开展。中交二航局资金管理报告覆盖了公司、分子公司、项目部三个管理层级，资金管理报告的编制遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则。

（1）资金管理报表的编制及预测。资金管理报表以收付实现制为基础，采用滚动预算的方式编制，每月末编制下月初的资金存量报表和预测未来三个月的现金流量表。资金管理报表包括资金存款余额表、现金流预测表等18张表格。资金管理报表由项目部、分子公司、公司逐级预测编制汇总。表2示例了中交二航局**公司的一张3个月现金滚动预测表。

（2）资金分析。为使中交二航局管理层及时掌握公司的资金动态，为企业资金筹措和分配提供科学依据，公司财务部每月组织编写资金分析报告，报告内容包括：资金存量及资金集中度、资金分布、近6个月资金变化趋势、债权债务情况、筹融资情况、投资情况、3个月现金预测及预测执行情况等。尽管工程项目地理位置分散且业主资金监管较严，但中交二航局通过资金的精细化管理，资金集中率一直保持在70%以上，在行业内处于先进水平，实现了资金的集约化、高效化管理，有效保障了公司快速发展所需资金。

表2 现金流预测表 单位：万元

3、成本管理报告。有效控制成本、实施成本领先战略是企业重要的核心竞争力之一。中交二航局是一家特大型跨国工程建筑企业，主营业务是工程施工，同时还从事科研设计、钢结构加工、材料生产及销售、船舶机械管理等业务。中交二航局根据不同业务的特点和成本耗费方式，采用了不同的成本管理工具，形成了以目标成本法为主，以作业成本法、责任成本法等为辅的成本管理体系。成本管理报告反映的内容主要有：

（1）人工成本。人工成本是支付给直接从事工程施工项目的建筑工人及其附属辅助生产单位的工人的各项开支，具体包括职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、养老保险统筹、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金和劳务派遣职工工资。

（2）材料成本。材料成本是指工程项目施工过程中构成工程实体的原材料、辅助材料和周转材料等的成本费用之和。

（3）船机使用费成本。船机使用费的全称是施工船舶及机械使用费，施工过程中需要使用的主要机械和设备的费用，具体包括折旧费、租赁费、燃油费、修理及配件费、租赁费、保险费及其他费用等。

（4）协作施工费用成本。协作施工费用指的是在工程施工过程中分包商发生的、可以直接归集到成本对象上的成本费用。

（5）其他直接费用。具体包括施工进退场费、生产工具用具使用费、检验试验费、安全生产费、二次搬运费、调遣费（异地施工才发生的人工机械的异地迁移费用）、租赁费、临时设施费、技术服务费、现场施工水电费和其他费用等。

（6）间接费用。主要是指为组织和管理施工建设活动发生的、不能直接计入产品成本的各项成本费用，包括现场管理人员的职工福利费、差旅费、办公费、修理费、水电费、燃气燃油费、租赁费、生活用品费、信息化费用及其他费用。

成本管理报告是管理会计报告体系的重要组成部分，中交二航局的成本管理报告具体包括项目成本费用汇总表、人工成本表、材料成本表、船机使用费成本表、协作施工费用成本表、其他直接费成本表、间接费用表等。成本分析主要采取按月度、季度、本年累计、自开工累计的实际发生情况、预算执行情况等，对增减的绝对差异和相对差异进行分析，以加强和改进成本管理工作。表3示例了中交二航局**项目部的其他直接费用成本明细表。

表3 其他直接费明细表 单位：万元

通过成本管理分析报告，公司各级管理层能够实时动态跟踪工程项目的成本费用，及时发现实际额与预算额之间的差异，及时发现成本管理漏洞，及时改进管理措施，达到“降本增效”的管理目标。“十三五”期间，中交二航局仍不断探索创新成本管理方法，助力企业降低成本，实现价值最大化。

4、业务管理报告。业务管理是企业运行和价值创造的基础，从材料的采购和供应，到商品的生产和储备，再到客户服务等，皆在业务管理的流程中实现。中交二航局的业务管理报告是根据业务管理需要，在预算执行的基础上进行的各项专项分析报告，业务管理报告是整体分析的进一步深化，也是管理会计报告体系的重要补充。中交二航局的业务管理报告主要包括管理费用分析表、间接费用分析表、租赁设备分析表、项目税负分析表、职工薪酬分析表、驻地临时设施分析表等。业务管理报告通过对职工薪金水平、项目施工费用、设备租赁情况以及企业税负情况等数据的分析，比较成本费用的客观差异和主观差异，为企业制定专项费用的控制标准提供决策依据。同时，通过对比分析实际和预算情况，及时发现管理中存在的问题，分析原因，制定有效的应对措施，改善企业的经营管理。

（1）管理费用分析表。管理费用分析表通过比对三级固定单位本年与上年同期的相关指标数据，帮助管理者实时动态掌握各个分子公司的管理费用情况，及时发现费用管控的漏洞，并实施相应的改进措施，提高管理效率，也为下一期的费用管控提供借鉴。同时，针对会计期间内所发生的管理费用进行统一考核、分析，有助于提高各单位费用管控的积极性和主动性。

（2）间接费用分析表。为了更好地实现企业的目标利润，提升企业的费用管控水平，在“成本——效益”原则的指导下，中交二航局严控间接费用支出。其中，最具特色的是项目累计间接费用分析表，分析表设计充分考虑了企业的行业背景，符合项目管理层的现实需求。在保证项目按照要求的质量及约定的进度进行建造的基础上，以降低工程费用为出发点，建立有效的费用测量、控制、追踪、报告及分析系统。这有利于提高员工费用控制的意识，使其从项目建造初期至项目建成投产的各个环节都进行严格把控，以经济合理的方式完成项目建设。同时，分析表还特别突出了累计间接费用在营业收入中的占比，有利于管理者分析、评价企业的投入产出效益和管理水平，并据此改善企业对间接费用的管控效果和效率。

（3）项目税务分析表。科学准确的税率分析表能够帮助管理者系统地掌握不同项目的涉税情况，有利于企业开展税收筹划，根据国家税法的相关规定和项目的具体特点，在可供选择的范围内选择与公司实际情况相符合的税务处理方式。由于基建项目一般具有规模较大、周期较长、涉及金额较大等特点，因此合法合理的纳税筹划就更加能够优化企业的税务管理，合法降低公司在项目建设期间和经营期间的税负水平。表4示例了中交二航局部分项目的税负统计表。

表4 项目税负统计表

（4）职工薪酬分析表

①薪金对比分析表。中交二航局的薪金对比分析表体系以薪金数据为基础，主要围绕公司、合同额以及合同工期三个不同的维度来构建，充分满足了管理者不同的决策信息需要。多维度、多层次的薪金对比分析表展示了不同分公司薪金制度的现状，能够帮助管理者全面地把握各分公司工资水平及其在不同层级、不同部门之间的分布状况，评价企业内部薪金的公平性及公司对外部人才的相对吸引力。此外，分析表也有助于内部管理者以合同额、合同期限为维度对当前的薪金方案进行考评，评估在一定时期内企业人力资源政策是否合理，并据此对现有的薪金制度进行完善和调整，推动薪金结构的优化以及人员与薪金管理机制的改善。

②薪酬目标执行情况分析表。薪酬目标控制表以项目部（三级单位）为主体，将实际薪酬支出情况与项目薪酬总额控制标准进行比对分析，有利于管理者及时采取适当的应对措施，控制企业的运营成本，提高企业的经济效益。同时也有利于管理者今后制定更合理的项目工资总额的控制标准以减少差异的发生。

（5）驻地临时设施分析表。中交二航局几乎每个项目都需要建设临时设施，临时设施成本是施工成本的重要组成部分。建立系统、全面、高效的临时设施分析管理体系，加强对临时设施相关信息的分析，掌握临时设施的具体情况，有利于降低企业的施工成本，提高企业的经济效益。基于此，中交二航局构建了以同一公司不同产品临时设施分析表、临时设施费用均值分析表、临时设施占合同收入排名分析表在内的驻地临时设施分析表体系。通过排名的方式，对成本较高或成本异常的项目进行深入研究，追踪其原因，并寻求改善的途径，提高工程项目的管理水平。

（6）设备租赁分析表。施工项目建设需要租赁大量的施工设备，如：吊机、挖掘机、拖轮、架桥机等等。施工设备性能、附加条件、新旧程度都不一样，设备的租赁价格、设备的使用效率、设备的管理都会对项目的船机成本产生非常大的影响，租赁设备管理不好可能引起巨大的亏损。因此，中交二航局管理会计报表体系设计了租赁设备专项分析表，力求在信息充分的环境下，使每个项目都能用最低的价格租到最好的设备，设备利用率最高，从而降低项目的成本费用，为企业创造价值。

总体而言，从形式上来看，中交二航局的业务管理报告具有较大的灵活性，能够依据预算报告内容以及企业实际管理需要进行调整；同时，报告又呈现相对标准化的特点，不同类别的业务管理报告具有相对统一的格式，避免内部体系的混乱。从内容上来看，报告的设计充分考虑了施工企业的行业背景和特点，按照项目管理层的现实需求，多维度、多层次的业务管理报告实际上是对成本预算内容的进一步挖掘与补充，能为管理者提供极具深度和广度的信息，帮助管理者在对过去数据分析的基础上，对业务未来的发展进行更为科学有效的规划。

5、辅助决策分析报告。中交二航局辅助决策分析报告主要根据不同管理层级的职能定位、管理需求、不同业务的管理重点等，为各层级管理者提供决策相关的信息。

（1）公司层面。因为公司是战略中心、投资中心、决策中心，所以辅助决策分析报告主要为公司决策层提供相对宏观的趋势性分析、战略执行情况分析、绩效考核情况、经营决策依据、行业发展水平等信息。根据事业部和区域总部业绩考核需要，设计能够反映各区域、各事业部的财务状况和经营成果信息的报告，如：海西、海南、华东、华北等区域的财务状况表、利润表、现金流量表；海外事业部、港航疏浚事业部、投资事业部等事业部的财务状况表、利润表、现金流量表等。为分析产品结构、战略执行情况等信息，设计分行业的投资业务规模拉动情况表、品牌公司规模效益报告表、产品毛利率分析表（港口及航运、公路、桥梁、市政、铁路）；版块毛利率分析表（传统、投资、海外）等。为分析公司的盈利水平和工程款回收情况，设计毛利率分析表、产值计量收款分析表、分子公司特殊指标比较表等。表5示例了中交二航局部分产品的毛利率分析表。

表5 分产品毛利率分析表

为分析中交二航局所处行业水平，定期开展对标分析。中交二航局选取**集团基建业务板块的其他公司作为对标企业。对标分析的财务指标主要包括利润总额增长率、产值利润率、净资产收益率趋势、毛利率、成本费用占主营业务收入比重、成本费用利润率、盈余现金保障倍数、总资产收益率趋势、应收账款周转率、应付账款占营业收入比重、已完工未结算占成本比重、资产负债率、已获利息倍数、应收账款和存货余额占营业收入比重、资本保值增长率、人均利润、人均工资、百元产值管理费等。这些指标能有效反映企业的营运能力、盈利能力、偿债能力等，中交二航局还选取了近十年来的数据进行对比，编制了近5年各企业各项指标的趋势折线图，更直接地反映企业在某一方面的水平。通过与外部同行的指标进行比较分析，一是可以发现中交二航局在某一方面例如营运能力的不足，找出差异，改善经营管理；二是可以通过对比发现优势、存在的潜力，明确发展重点，使中交二航局的盈利水平和经营能力得到进一步提高。

（2）分子公司层面。分子公司是管理中心、利润中心，其主要职能是执行公司的战略和决策、开展日常生产经营管理活动等。盈利情况、工程款回收情况、成本费用管控情况、资产利用率情况等是其管理重点。中交二航局根据不同分子公司的业务特点，设计不同的辅助决策分析报告，以反映分子公司的资产管理情况、资源利用情况及经营管理情况。工程类辅助决策分析报告主要有：毛利率统计表、分析表；产值计量收款统计及分析表；成本测算统计表及分析表；管理费用统计及分析表等。投资类业务特点是投资额大，投资回收期长、风险高。其报告主要有：投资业务后评价报告，分析投资业务的投资项目回报率、投资项目实际建设情况、资金回收情况等。大型船机设备单价高、维护修理费用高，为提高设备利用率、降低管理成本，对大型船机设备运用本量利分析，预测单船单机的盈亏平衡点。对于设计科研、钢结构加工、材料销售等业务，主要分析其内部协同与配合情况，外部市场拓展情况等，主要报告有：内、外部业务量占比分析、毛利率分析、资产占用情况分析等。分子公司层面的辅助决策分析报告，为分子公司的管理层提供了资源利用效率、资产管理情况及经营结果等方面的辅助决策信息。另外，中交二航局还在内部分子公司之间开展对标分析。选取的对标指标主要有绩效指标、人均指标和其他指标。绩效指标包括盈利能力指标（净资产收益率、营业利润率、成本费用利润率等）、资产质量指标（总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等）、债务风险指标（资产负债率、短期借款占全部借款比重等）、经营增长指标（营业利润增长率、主营业务增长率、技术投入比率等）；人均指标关注从业人均利润、从业人均工资等职工薪酬与福利对比；其他指标还包括长期股权投资占净资产比率、人工成本占成本费用比率等，并结合企业具体情况进行对比。

（3）项目部层面。项目是成本中心，项目部的管理层直接对单个项目的成本管控、盈利水平和回款情况负责，因此项目层面的辅助决策分析报告主要内容包括：项目基本情况介绍，项目进度、工期、质量、安全、效益，债权债务情况、项目计量收款情况、成本费用管控情况等。通过分析，使项目经理、项目书记等项目管理人员了解项目的整体情况，及时采取有效的管理措施，推动项目建设正常开展并取得良好效益。

四、中交二航局应用管理会计报告取得的成效

近年来，中交二航局在“财务与会计平行运行，两级财务会计机构服务三级组织”的管理思路指导下，管理会计工作取得了长足发展。作为企业管理会计工作的重要组成部分，中交二航局管理会计报告体系已经渗透到企业生产经营活动的每一处，形成了公司总部、分子公司、项目部三级网络框架，起到了评价过去、控制现在、预测未来的积极作用，为企业全方位提质增效、创造价值、实现战略目标发挥了举足轻重的作用，促进中交二航局实现了产品结构调整、产业转型升级和可持续健康发展。

（一）构建出多层次、多维度管理会计报告体系

1、企业建立了多层次、多维度的管理会计报告体系。管理会计报告体系综合运用了五个相互联系、相互依存、不可分割的子系统，即以全面预算为抓手，以资金管理为主线，以成本管理为重点，以业务管理为补充，以辅助决策分析为反映。五个子系统各有侧重，覆盖了公司不同层次不同维度的管理，包括资本经营、资产经营、商品经营和生产经营管理等，全面、系统、持续地满足内部各级管理者进行计划、组织、决策、指导、控制、评价、沟通、激励等活动中所产生的信息需求，助力企业内部各项经营管理活动有效运营。

2、企业管理会计工作具有一定的独立性。根据《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，中交二航局已明确把管理会计工作纳入 “十三五”会计工作规划，积极组建管理会计队伍。管理会计工作在公司总会计师的领导下开展，公司会计部设置管理会计专岗负责具体工作，分子公司的管理会计工作由同级财务总监负责。管理会计工作具有一定的独立性。

3、企业管理会计报告创新性较强，具有鲜明的内部管理特点。由于我国企业开展管理会计工作仍处于自我探索的阶段，因此必须创新才能建立有特色的管理会计报告体系。中交二航局管理会计报告体系的各个组成部分中处处都体现了与企业业务和管理相结合的做法，以成本管理报告为例，企业主要采用的是目标成本管理方法，成本对象是工程项目，这与企业是工程公司的性质密切相关；同时，中交二航局还考虑到子公司主营业务是科研设计、材料销售等，相应选取了作业成本法、责任成本管理等方法，这些都充分体现了内部管理特点。

（二）以全面预算管理为抓手的综合管理会计报告体系，促进企业战略实现

1、全面预算管理报告有力保证企业战略规划的分解落实。全面预算管理是中交二航局各级管理层工作的着力点。全面预算管理报告能及时反映企业战略执行、生产运营等综合管理情况，有效保证战略规划的分解落实，合理配置经营活动中各项人力、物质资源，正确指导管理工作按计划执行，强化企业的事前、事中、事后控制，为企业决策提供支持，是中交二航局快速发展的基础，为中交二航局可持续发展做出了贡献。“十二五”以来，各项经营指标预算完成情况较好。其中20**年预算考核指标完成情况如表6所示。

从表6可知，中交二航局20**年新签合同额、营业收入、利润等有关收益、资产营运指标数额都在上升，即企业的盈利能力、营运能力上升，而企业应收账款、带息负债下降，即企业的偿债能力上升。这些成绩突显了全面预算管理工作的积极作用。

表6 20＊＊年考核指标完成情况表 单位：亿元

2、资金管理报告促进企业提高资金精细化管理水平。企业越大，资金管控难度越大，资金风险越大。在银行资金监管和国内客户要求越来越严格的形势下，中交二航局通过资金管理报告，实现了资金预测、资金使用、资金分析的精细化管理，资金集中率多年来保持在70%以上，居于同行业前列，有效保障了中交二航局战略转型、生产运营所需资金。

3、成本管理报告助力企业有效降低成本。外部市场竞争愈演愈烈，中交二航局通过采用以目标成本法为主，其他成本管理方法为辅的成本管理模式，实现了对公司200多个在建项目、专业化分公司成本的实时管控，有效地降低了产品成本，提高企业的竞争力。面对劳动力、材料、设备等生产资料成本不断上升的阻力，中交二航局的毛利率仍然处于**集团前3位，超过了11%。

4、业务管理报告帮助企业实现价值最大化。业务管理报告是根据管理者的需要，对某类业务展开的深入细致的分析，是其他报告的重要补充。业务管理报告内容具有一定的灵活性，可随管理者的需要而改变。通过业务管理报告，旨在发现和规避管控不力、资源浪费的情况，从而降低企业成本，为企业创造更多价值，实现企业价值最大化。如：根据临时设施超标建设的情况，在全公司开展临时设施分析，对比分析不同项目、不同区域、不同公司、不同版块的临时设施情况，通过分析，为公司后续工程项目的临时设施建设设立标准、提供参考依据。通过分析，还可以及时发现和制止临时设施建设超标准的情况，杜绝资源浪费。

5、辅助决策分析报告促进企业战略目标的实现。中交二航局辅助决策分析报告着力于为公司、分子公司、项目部三个层级管理者，提供不同的辅助决策信息，反映的内容丰富、全面，几乎覆盖了公司所有的经济业务，并突出战略执行情况、运营管理重点，发展趋势、产品特点等重要信息，提出管理建议。辅助决策分析报告对促进企业战略目标的实现起到了重要的参考作用。

五、中交二航局应用管理会计报告的经验总结

经过多年的探索实践，中交二航局管理会计报告体系不断改进和完善，在加强公司战略执行力度、提高综合管理水平和运营效率、促进公司全面提质增效、提高价值创造力，保障公司可持续发展等方面发挥了举足轻重的作用。中交二航局管理会计报告体系的优点主要有：（1）报告目的明确，决策相关性强。中交二航局管理会计报告体系从表格设计、指标选择、权重分配等，都紧紧围绕企业内部管理需要进行，没有与管理决策不相关的信息。（2）报告实用性强，辅助管理决策的作用明显。管理会计报告在应用过程中，能够辅助决策者制定长期发展规划和短期经营计划，协助管理者对企业的各项业务进行控制，有效配置资源，科学决策。（3）报告体系较完整，重点突出，各有侧重。中交二航局管理会计报告体系以全面预算管理为抓手，以资金管理为主线、以成本管理为重点、以业务管理为补充、以辅助决策分析为反映，内容覆盖企业所有的经济业务活动，服务于公司、分子公司、项目三级管理层。可以说，中交二航局管理会计报告体系较好地满足了施工企业各级管理层的实际信息需求，为施工行业提供了范本，同时也为其他行业应用管理会计报告体系提供了良好的借鉴。

（一）管理会计报告的基本应用条件及关键因素

1、科学的现代企业制度是应用前提。企业制度会极大地影响管理会计报告的实际应用效果，科学的现代企业制度可以为管理会计报告体系的运行提供良好的内部环境。管理者要以企业的具体情况与行业特点以及企业未来的发展需要，构建科学合理的企业制度，规范企业的运行流程，保证管理会计报告体系的有效实施。近年来，中交二航局根据自身特点，提出“财会与会计平行运行，两级财务会计机构服务三级组织”的管理理念，是管理会计报告体系得到有效应用的重要前提。

2、管理层的重视是思想保障。企业的管理层需要重视管理会计报告，而非将其作为财务会计报告的附属，或仅仅把管理会计报告体系的构建当成一项形式化的任务。管理会计报告要得到有效应用，必须要将管理会计的“管理”思想贯彻于企业管理运营过程中，并将其传递给企业的每一名员工。

3、组织执行力是取得实效的关键

（1）完备的数据支持是管理会计报告有效推行的不竭动力。管理会计报告体系的具体应用，关键的一步是数据的搜集、加工、整合等工作，这些工作的开展是否可靠、有效决定了管理会计报告的质量。中交二航局自2008年启动财务共享中心建设研究工作，至2015年，已形成武汉、镇江、芜湖、重庆、贵阳、深圳六大区域型财务共享中心，实现了国内业务财务共享全覆盖。财务共享中心有力推动了公司管理的规范化、标准化和专业化，向管理者提供了动态的、完备的、可靠的数据信息，助力管理会计报告的应用取得实效。

（2）高素质的管理会计人才是内在要求。具备良好实务经验和理论水平的管理会计人员能够帮助管理者更加有效、更加系统地运用管理会计报告体系所提供的信息，进行预测、决策等管理活动，使管理会计报告更有效地支撑企业的发展。

（二）管理会计报告应用过程中存在的主要问题

1、客观环境制约

（1）市场经济体制不够健全。管理会计报告体系的具体应用受到多方面因素的影响，管理者的决策首先考察的就是市场环境，由于当前我国市场经济体制还不够完善，深化经济体制的改革也处于不断推进状态，这些因素影响管理会计报告信息的使用价值。

（2）理论体系还不完善。我国管理会计应用起步较晚，管理会计体系指导意见及指引发布时间不长，且在逐步完善中。企业的管理会计报告体系尚处于探索应用阶段，到目前为止，我国还没有规定专门的机构来监督管理会计工作，管理会计人才建设还未得到高度重视，也没有规范的制度来保证管理会计工作的常态化运行。

（3）管理会计报告体系的构建还没有适应大数据形势。当前，企业管理会计报告体系关注经营管理活动中的财务数据信息较多，而关注企业外部环境、内部人力资源等非财务数据信息较少，管理会计报告体系还不够健全，在战略制定和经营管理中的辅助决策作用有限。

（4）管理会计报告较分散，规范性有待加强。当前大多数企业对于管理会计仍处于摸索、探究阶段，部分企业管理会计报告的编制工作仍处于零星分散的状态，尚未形成系统性的操作规范和流程，未能提供层次分明、类别清晰的管理会计报告，未能形成一个各部门、各职能间紧密联系的有机整体，致使信息重复或遗漏。同时，由于企业、部门之间缺乏统一的核算口径和核算方式，无形之中形成了信息壁垒，阻碍了信息的有效流通，导致企业管理者难以高效地获取信息，用于管理决策。

2、企业应用有待改善

（1）未设立独立的管理会计机构。当前，财会管理人员主要工作仍集中在财务会计领域，对管理会计工作的重视还远远不够。中交二航局除了设置个别管理会计专岗外，大部分管理会计报告工作由其他部门的员工兼任，这既不利于管理会计各项报告制度的落实，也不利于管理会计控制制度的建立，致使管理会计报告在企业中的应用空间受限。

（2）管理会计信息化程度还有待提高，需要扩大信息系统支持的子系统范围。中交二航局信息化建设开始得较早，通过2009年启用网络化的会计核算系统、2013年进行业务财务一体化对接工作、2015年系统二次升级，至今已经逐渐形成了综合业务管理平台、OA办公系统、浪潮财务管理系统和久其报表系统，进一步推进了管理会计信息化进程。但是以上的系统主要是为了服务于财务报告体系和管理会计报告体系中的辅助决策分析报告子系统，对于其余四个管理会计报告子系统适用性还不是特别强。

（3）企业缺乏对管理会计人才的招聘、培训、考核、激励制度。中交二航局是一家特大型工程建设企业，对管理会计专业化人才的需求巨大，但是，企业招聘时尚未引起足够重视。同时，企业管理会计工作正处于探索阶段，对管理会计专业知识培训还不够，针对管理会计的专门培训相对偏少，目前还没有专门的管理会计人才考核和激励制度。

（三）管理会计报告体系的发展建议

1、为构建管理会计报告机制创造条件。结合当前社会经济发展形势，尽快出台系列促进企业管理会计报告机制建设、规范企业管理会计运行的政策法规，营造良好的法律政策环境，指导和监督企业管理会计实践。同时，借助大数据平台，指导企业构建公司层面的管理会计报告指标数据库，将相互关联的指标纳入一个个子库内，并建立问题分析的路径、指标的控制标准等，进而构建服务于管理会计的统一规范体系。

2、设立企业管理会计组织机构

（1）设立专门管理委员会。除了由经理层担任主要负责人协调各部门工作以外，专门委员会还应包括各相关经营单位的负责人，增强信息的系统性和相关性，加强信息的集成和共享。专门委员会主要负责组织报告的编制、检查，开展调研活动以便于了解决策者实际信息需求的变动，对管理会计报告的内容和形式做出相应更新。

（2）设立独立的管理会计办公室。设置独立的管理会计办公室统筹负责管理会计报告工作。由专门委员会制定相关的编制制度和编制标准来指导、协调管理会计报告工作，提高管理会计报告编制的专业性和科学性。

3、构建企业管理会计报告的运行机制

（1）完善信息收集机制。在成本效益原则的指导下，各部门、各层级分工协作，明确各自所需要收集的信息类别，并对信息进行进一步的甄别、筛选、检查，确保信息的有用性和真实性，提高信息收集的质量。此外，信息的收集既要关注财务信息，也要关注非财务信息；既要关注企业内部信息，也要关注外部信息，例如宏观环境的变动、市场需求情况等等。内外兼顾，信息收集才能更好地支撑企业战略目标的实现。

（2）优化信息传递流程。首先，按内容的重要程度，为信息的传递设立相应的优先级和合理的流传环节，确保关键的、紧急的信息能够及时到达对应层级、对应部门。其次，要建立高效的信息传递网络，优化数据交换平台，加强跨部门间信息的集成和共享，减少信息冗余，提高信息精度，提升信息传递效率和信息利用效益。

（3）建立信息反馈机制。按照报告内容以及报告贬值周期建立信息反馈机制。信息使用部门将信息使用状况进行反馈，信息发出部门也需对所接受的反馈信息作出回应。同时要密切追踪反馈问题的解决进度，确保报告内容得到及时地调整更新，满足管理者的实际信息需求，提高决策效率。

（4）建立报告评估机制。应建立对报告的工作流程以及决策支持程度的评估机制，对信息的真实性、可靠性、相关性、及时性、全面性及时作出评价，并建立相应的奖惩制度。同时，要对评估过程中发现的缺陷及时进行分析和解决，推动管理会计报告制度的不断完善。

（5）建立报告保密制度。按照报告的类别和内容，为其设立不同的保密级别、保密措施、保管期限、接触权限等，对于电子文档，应建立安全管理平台，采用身份认证、权限限制、信息加密等安全措施，尽可能地避免由于信息泄露而导致公司遭受损失。

4、建立并完善管理会计信息系统

（1）建立云会计模式下的管理会计报告体系。云会计能够高度整合各部门之间的会计信息，融合财务与非财务信息，加强管理会计信息的动态性、准确性和系统性，促进财务工作和业务流程的融合。这种高效整合的系统能够及时传递关键信息，有效提升管理会计报告对管理层在预测、决策、考评等方面的职能。

（2）引入信息系统解决方案。随着企业规模的不断扩大以及外部环境的日益复杂，管理会计报告所需要处理的信息呈现几何级式的增长，特别是施工行业管控的业务覆盖材料采购、项目开发与建造等整个产业链条。因此，企业需要采用信息系统解决方案，对管理会计信息进行多层次、多角度、全方位的比较、分析。

（3）完善报告展示平台。管理会计信息必须依据编制周期、不同职能部门的信息需求和展示格式传递给各层级的决策者，但不同部门、不同层级的决策者所需的信息侧重点不同，例如，战略层需要与企业战略相关的信息，管理层需要与决策控制相关的信息，操作层则需要相关的执行反馈信息，因此需要完善管理会计报告展示平台。

5、加强管理会计队伍建设

（1）大力引入和培养管理会计人才。相关人员要加强对外部环境变化的洞察和分析能力，提高财会业务素养，熟悉公司的各项业务和内部流程。企业要加强对现有的相关人员的培训，增强员工的管理会计意识。此外，公司可引入管理会计领域的专业人才或聘请外部专业人员，帮助公司尽快构建较为成熟的报告体系。

（2）健全管理会计人员的监督及考评机制。建立管理会计报告管理及检查制度，要求管理会计人员必须严格遵循相关的制度及标准。对于重要报告及关键数据要进行稽核，确保管理会计报告所提供的数据是真实可靠的，反映的是企业真实的运营情况。因此，有必要出台一定的激励和约束政策，增强管理会计人员工作的积极性和主动性。

总而言之，企业之间的竞争越来越激烈，企业应更加重视内部管理。高效集合的管理会计报告体系恰恰能帮助企业提升聚合力，提高企业的决策效率和效益，优化企业的资源配置，为企业核心竞争力的提高提供有效的管理支持。■

[1]财政部.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见 [EB/OL].(2014-10-27).http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201411/t20141114_115826 5.html.

[2]财政部.管理会计基本指引[EB/OL].(2016-6-22).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201606/t2016 0624_2336654.html.