环境保护税税收制度改革进展与成效调查

贺淼

摘 要 《中华人民共和国环境保护税法》自2018年1月1日起施行，标志着排污费制度向环保税制度转变。以乌海市为例，人行乌海中支就费改税主要做法及成效进行了调查。环境保护税开征后，环保效应提升，技术创新得以推动，绿色消费观念逐步深入人心。但是在实际工作中仍然存在环境保护税征缴方式不合理、环境保护相关税收制度未配套等问题。本文结合工作实际，提出了优化环境保护税征缴方式的建议，特别是针对加快环境保护相关税收制度配套设置提出相关建议。

关键词 环境保护 税收 制度改革

一、费改税收支基本情况

（一）税收制度改革前收入、支出情况

2003年7月1日乌海市政府依据《排污费征收使用管理条例》开征排污费。通过征收排污费，一方面将企业的这部分环保支出纳入产品成本，以促进企业引进先进设备，进行排污管理，从根源上减少污染。2011年排污费收缴31，280万元，节能环保支出9，496萬元，均达到历史极值。

1.排污费收缴快速拉升后呈平稳趋势。经调查显示，自2003年征收排污费以来，收入规模从2003年的673万元到2017年增加至5，321万元，2017年收入规模是2003年的8倍。历年征收排污费收入情况（单位：万元）见表1。

2.节能环保支出加快上升后起伏较大。2003年以来环境保护财政支出呈现逐年增长态势，支出规模从2003年的578万元到2017年增加至7，858万元。2017年支出规模是2003年的14倍。历年节能环保支出情况（单位：万元）见表2。

（二）税收制度改革后收入、支出情况

1.环境保护税和排污费收缴齐头并进。2018年，自治区下发乌海市环境保护税纳税人经识别后确定为150户，新增申报51户，减除2户非正常，2018年首个征期申报环境保护税纳税人为199户，与上年同期环保部门征排污费户数相对应，新增90户。遵循环保税立法体现“税负平移”原则，环境保护税的税额标准是以现行排污费收费标准为基础，大气污染物税额为每污染当量1.2元;水污染物税额为每污染当量1.4元;固体废物按不同种类，税额为每吨5 ～ 1000元;噪声按超标分贝数，税额为每月350～11200元。截至2018年8月，乌海市环境保护税累计收入3，100万元;排污费累计收入8，213万元，同比增长81.9%;以上两项合计为11，313万元。

2.节能环保支出大幅增长。截止2018年8月，节能环保支出9，421万元，同比增长243.46%。税收收入全部用于环境保护方面的开支，环保效应初显。

二、费改税后主要成效

（一）环境税征收管理程序规范化

一是乌海市2017年第一季度无固体废物排污费的征收数据，2018年一季度有23户原征收企业申报固体废物环境保护税。二是初步匡算约有23户煤矿缴纳的环境保护税较去年同期大幅增加，主要是乌海市煤矿较去年同期普遍增产，如神华乌海能源有限责任公司2017年1季度煤炭生产179万吨;2018年1季度煤炭生产268万吨。三是神华乌海能源有限责任公司于2017年加装了环保装置，该装置涉及的污染物以前年度未缴纳排污费，而今年按照规定缴纳环保税。

（二）环保效应得到显著提升

环境保护税纳税人户数增加的原因：一是环境保护税的立法增强了纳税人纳税意识，存在部分纳税人以前排放污染物，但是环保部门未征收排污费的情况，费改税后，纳税人自觉主动申报纳税。二是税务机关的不断加强管理，提升纳税服务，向纳税人做了广泛的税收宣传和政策辅导，增强了纳税人的纳税意识。三是市区两级政府高度重视，环保和税务加强合作，各部门及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的问题，为识别纳税人的工作提供了有力的保障。

三、当前关注的问题

（一）环境保护税属地征缴机制制约环境保护发展

由于排放同类污染物企业集中，区域环境承载力弱，乌海市的环境污染已成为典型的区域性环境污染。[1]而阿拉善盟高新技术产业开发区、内蒙古鄂尔多斯市鄂托克经济开发区在征缴环境保护税后全部划入其属地国库。如棋盘井工业园区和蒙西高新技术工业园区共有102家企业缴纳环境保护税，截至2018年8月共缴纳鄂尔多斯市国库2，424万元，其中棋盘井工业园区1，761万元，蒙西高新技术工业园区663万元。环境保护税收入不能有效地与存在的环境问题相匹配，未能体现税收收入的客观公正性。

（二）环境保护相关税收制度配套设置不完善

尽管在中国现行税制中一些税种涉及环境保护内容，比如消费税、资源税和车船税，但一直以来，中国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即真正意义上的环境保护税。如：随着人口迅速增长，城市化进程加快和消费水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善处理，造成城市的环境污染;过度采伐、放牧，破坏了植被资源，造成自然环境受到影响。

四、政策建议

（一）灵活运用环境保护税属地征缴机制

环境保护税征收时应打破地缘问题，统筹考虑受环境污染严重地区的现状和需要，适时对重点和非重点污染源的纳税人进行分类、分地区管理，通过经济利益的调节来矫正政府、环境保护部门的不作为，切实保障环境税公平性和公正性，这样会更有利于税收的效率性。

（二）加快优化环境税制及相关配套税收设置出台

为了实现纠正市场失效、保护环境、实现可持续发展目标，应逐步完善和落实支持节能环保与资源综合利用的税收政策。调整完善消费税制，研究将电池等高污染、高能耗产品以及非营运飞机等高档奢侈品纳入消费税征税范围。推进资源税改革，将煤炭资源税计征办法由从量征收改为从价征收并适当提高税负水平，其他矿产资源等提高从量计征税额，并适时将水资源纳入资源税征收范围。开征废物垃圾处置税，对全民进行征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。并将税收收入作为专用基金，专款专用，全部用于环境保护方面的开支。

（作者单位为中国人民银行乌海市中心支行）

参考文献

[1] 胡生荣，周丹丹.乌海市及周边地区工业园区现状及环境保护对策[J].环境与发展，2018（07）.