促进小微企业发展的税收政策思考——基于甘肃的分析

张飞霞

（兰州财经大学长青学院，甘肃兰州 730000）

小微企业是由著名经济学家郎咸平教授提出的，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业以及个体工商户的统称。随着市场经济的不断发展和活跃，小微企业数量在不断增加。2018年3月10日，据国家工商行政管理总局局长张茅介绍“在2017年每天有1.5万家小微企业诞生”。截至2017年7月底，中国小微企业名录收录的小微企业已达7328.1万户，占国内企业数量的99%。据国家统计局的抽样调查显示，每户小型企业能带动7到8人就业，一户个体工商户带动2.9人就业。所以小微企业是现代国民经济的重要组成部分，是经济增长的新生力量和新鲜血液，是“双创”的主要群体，也是解决就业、维护稳定的主力军。因此不论是在发达国家，还是在发展中国家，小微企业的数量都占据着绝对的优势。

据统计，截至2016年底甘肃省共有47.03万户小微企业（含个体工商户），其贡献了50.2%的地方税收，吸纳了70%以上的城镇新增劳动力，承接了50%以上的农村劳动力输转，对促进就业、促进经济增长、科技创新的等方面发挥了重要作用，但是由于受到国家政策、甘肃本土政策、地区差异、小微企业生存环境以及自身因素的影响，甘肃小微企业发展缓慢。

一、甘肃省小微企业现状

近年来，甘肃省小微企业凭借独特的资源优势和政策优势得到了长足的发展。伴随着小微企业规模的不断扩大，其面临的发展困境也越来越多。

（一）R&D经费投入不足

一个企业的R&D水平，体现着一个企业的竞争力。国际上的著名企业都把R&D视为企业的生命，无不投巨资于R&D。如青岛海尔就是靠R&D形成了企业的核心竞争力。目前，甘肃省小微企业R&D经费投入与主营业务收入（即R&D经费投入强度）的比值为0.36%。据甘肃省科学技术厅公布的《2015年甘肃省研究与试验发展（R&D）投入情况》报告显示：甘肃省R&D经费投入强度为1.22%，而小微企业R&D经费投入强度仅为0.36%，比平均R&D经费投入强度要低，这说明企业的研发投入力度不够，无法实现自身的创新发展。

（二）融资成本过高

在调查中发现，小微企业的贷款利率远远高于基准款利率，有的甚至接近或者超过银行基准利率的2倍，而小额贷款公司、村镇银行的小额贷款利率是基准利率的3-4倍。民间融资的成本更高，月息高达30%，小微企业要贷款更加困难。有统计数据显示，约有85%的大企业可以基准贷款，但是只有20%小微企才能以基准利率贷款。所以小微企业要想贷款，只好提高利率来加大获得贷款的筹码。据甘肃省审计厅报告显示：在2017年调研的132户小微企业中，资金需求量20.59亿元，仅有32户企业的融资需求可以满足，其余76%以上的小微企业由于各种原因不能在银行取得贷款。

（三）生命周期短

在市场经济中，大中型企业侵占了大量的优质资源和市场管理，小微企业由于自身经营分散、资金匮乏、企业管理者和从业人员文化素质低，同时受到外部环境和国家政策的影响，使得小微企业一直处于弱势地位，从而限制了其发展空间，除了极少数小微企业在激励的市场竞争中脱颖而出，挤身于大中型企业外，多数小微企业都有较短的寿命，数据显示，日本、欧洲的小微企业生命周期平均是12年，美国是8年多，而中国生命周期平均只有3年。

（四）数量众多，单个微小

截至2016年底甘肃省共有47.03万户小微企业（含个体工商户），在市场经济发展的浪潮中，小微企业的数量在迅猛增长，占比在不断提高，虽然小微企业已成为经济发展的主力军、双创的主战场、就业的主渠道，但是就单个小微企业来讲由于营业收入较少、从业人员较少和资产规模较小，而且与社会金融服务机构及政府之间，缺乏有效的沟通，因此显得异常“微小”，势单力薄。

二、小微企业税收优惠政策落实中存在的问题

（一）缺乏规范、系统、完善的税收政策体系

一套规范的、系统的、完善的税收优惠政策对小微企业而言犹如雪中送炭，能帮助小微企业渡过难关，进行正常经营，延长生命周期。但是从整个税收政策体系来看，税收优惠政策对于小微企业的税收倾斜力度还不足,优惠还不够，还不能充分发挥税收政策对小微企业的扶持作用，而且从甘肃省总体上所实行的税收优惠政策来看，并没有一套专门针对小微企业的税收优惠体系和配套的辅助性制度体系，使得税收优惠政策无法完全落到实处。税收优惠政策往往使规模大、资金雄厚的大企业才能享受，而小微企业由于其“小”和“微”往往被政府忽视，也被排除在税收优惠政策的边缘，阻碍了其发展和壮大。

（二）企业所得税盈亏互抵年限短

盈亏互抵是国家针对企业所得税制定的一项税收优惠措施。但是由于小微企业成活周期短，从而导致真正需要国家扶持的小微企业无福享受，而大企业却能利用这一优惠措施盈利更多，这显然有失公平。从国家统计的数据可知我国小微企业的平均生命周期只有3年，而国家规定的企业所得税盈亏互抵的年限是5年，如果没有享受到政府指导和扶持，50%的小微企业都活不过5年，如果有了扶持政策,80%都能活过5年。可见小微企业生命周期的长短和政府政策的扶持和帮助是分不开的。另外大部分小微企业在刚开始经营的时候都处于亏损状态，出现亏损也只能和其他企业一样在5年内用盈余抵补亏损，这就使小微企业增加了小微企业的负担，导致小微企业难以享受税收优惠政策，也直接影响了小微企业的生命周期。

（三）小微企业对税收筹划不重视

当企业达到一定规模，组织架构有一定层次，业务流程有一定长度，产品相对比较丰富时才达到一个企业进行税收筹划的条件。但是甘肃大多数小微企业由于受到自身条件的制约对税收筹划的重视程度较低，对税收筹划了解不够，没有专业的税务人员组织筹划，也没有把税收筹划看成日常的管理活动，无论从思想上还是行动上都对税收筹划不够重视。

（四）缺乏税收筹划的专业人才

甘肃经济发展落后，人才往往留不住，出现向发达地区的单向流动，即“孔雀东南飞”现象。而税收筹划是一项专业性很强的工作，是集会计、税收、税法于一体的综合性的工作，而资深的财务、税务人才是小微企业很难招聘到的。

三、完善甘肃省小微企业的税收政策建议

（一）制定规范、系统、完善的税收优惠政策

小微企业由于其“小”和“微”的特点决定了单个小微企的实力比较单薄，因此，其对成本的节约、税负的降低、国家政策的扶持等方面显得尤为迫切，规范、系统、完善的税收优惠政策对小微企业的作用异常重要。针对以往小微企业税收政策的弊端，建议国家今后针对小微企业的税收政策应该具有连贯性和完整性，制定规范的、系统的、完善的税收优惠政策，加大对小微企业的扶持力度和减税力度，同时税收优惠政策不再局限于具体的税种。

（二）延长盈亏互抵年限

按照税法规定企业所得税盈亏互抵年限为5年，但很多企业的生命周期只有3年，一旦创业失败，给创业者会带来巨大的财产损失。因此要延长盈亏互抵年限，一方面实行无限期弥补，允许对小微企业的亏损无限期弥补。建议从2018年度开始，对正常生产经营的小微企业以后发生亏损的，可以从2019年度开始计算缴纳的企业所得税，给予相应的退税处理。另一方面充分运用大数据和联网，建立亏损记名制度，对二次创业者给予一定的优惠待遇，以解决其后顾之忧，从顶层为小微企业营造一个和谐的营商环境，从而达到鼓励创业者的目的。

（三）树立正确的税收筹划理念

树立正确的企业税收筹划理念，目的是最大化的发挥纳税筹划的作用，以实现企业的健康发展。首先，让企业明白通过纳税筹划实际上增加了企业的效益，在甘肃这样落后的省份，企业只有不断健全和完善自身的财务管理才可能获得更大的收益，因此纳税筹划是贯穿于企业整个生产过程必不可少的一项活动；其次，企业相关管理者要根据企业的经营范围、产品开发方向、重组改制情况、税收政策变化等情况，结合国家相关税法规定，才能进行合理的筹划，从而促进企业发展。

（四）引进、培养专业人才

小微企业的管理者明确了企业税收筹划对企业的重要性以后，就要树立引进、培养税收筹划专业人才的观念。企业一方面引进高素质专业人才，加强对企业税收筹划的的管理；另一方面加强对企业财税人才的专业培训，强化业务学习，使财税工作人员适应经济发展和形势要求，不断更新税法知识，使其合法合规地进行税收筹划。

小微企业是推动结构调整的源头活水，是经济发展的主力军，是提供就业的主渠道和创新的主源泉。小微企业兴则经济兴，小微企业强则经济强。因此在经济新常态下、新时代下，必须大力扶持小微企业发展，给小微企业营造一个宽松的、和谐的发展环境，为小微企业提供更多的税收优惠政策，推动小微企业走上快速、健康、持续发展的黄金轨道。