小微企业内部控制的现状与原因分析

摘 要：随着经济社会的发展和国家财税政策的不断倾斜，近年来小微企业不断涌现，为我国经济社会的发展做出了巨大的贡献，特别在提供就业岗位、满足消费者的个性化需求方面起到了重要的影响。但小微企业的可持续发展一直不容乐观，特别是内部控制一直比较薄弱，本文正是基于此，重点从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面分析小微企业内部控制的现状和原因，希望能帮助小微企业提高内部控制水平，促进其不断可持续发展。

关键词：小微企业；内部控制；现状；原因分析

21世纪以来，我国在经济管理体制方面发生了巨大变化，特别在财税体制方面发生了重大变化，许多的政策向小微企业倾斜，如从2017年开始，年应纳税所得额50万以内的相当于按照10%征收企业所得税，月度收入3万以内，季度收入9万以内的免征增值税，月度收入10万以内，季度收入30万以内的免征教育费附加、地方教育附加和水利建设基金，国务院多次会议讨论并制定一系列促进小微企业融资的利好政策，工商、税务等手续进一步简化，这些利好政策一方面减轻了小微企业的负担，另一方面也促使小微企业不断涌现，小微企业在国民经济发展中的地位越来越重要。但问题也接踵而至，主要表现在内部控制方面，这对小微企业的可持续发展不利，这也正是本文研究的主要初衷。

国内外对企业内部控制的研究较早，美国在安然事件后更是从法律、制度等方面建立了一套较为完善的企业内部控制制度，我国自2008年颁布企业内部控制基本规范和2010年颁布内部控制指引文件以来，掀起了内部控制研究和实践的高潮，但大多集中在问题及对策方面，问题大多较为宏观，微观层面的较少，主要针对小微企业的就更少。为此，本文主要以小微企业为研究对象，以内部控制的问题及原因为研究内容，以期为小微企业的发展提供一定的借鉴。

一、 小微企业内部控制的现状

通过对185家小微企业的走访调查，发现小微企业在内部控制方面主要存在以下问题：

（一） 控制环境方面

在控制环境方面主要表现在：

一是管理者专业能力欠缺。大多小微企业的管理人员为小微企业的创立者，调查显示80%以上的小微企业管理者大学学历以下，专门学习管理相关知识的不足10%，拥有企业管理经验的不足5%，年龄结构70%的管理者在35岁以下，对企业内部控制了解的仅占到4%。因此，大多小微企业的管理者在知识机构、能力结构等方面仍然有待进一步提升。

二是人才较为缺乏。调查过程中发现，大多的小微企业在人员招聘方面受到很大的限制，70%的受访者表示，小微企业由于待遇低，很难找到专业技术水平较高的人才，68%的受访者表示，现在大多的应聘者将小微企业作为跳板，等积累了经验，马上跳槽，小微企业人才培养的成本很高。有38%的受访企业的创始人就是公司的骨干人才，一旦创始人离开公司，这个公司也就不复存在。

三是制度体系不完整。小微企业大多没有健全的管理制度，除了特别专业的业务活动有相应的流程和操作手册之外，82%的小微企业没有建立内部控制的流程、操作手册、风险管理和内部控制制度，主要依赖人来管理，特别在资金管理、实物资产管理等方面缺乏监督机制，52%的小微企业存在不相容的岗位由一人兼任，内部控制八个方面的原则在小微企業中很难找到存在的影子。

（二） 风险评估方面

小微企业风险评估相对滞后，在调查中79%的受访者表示，企业没有长远的规划，走一步是一步，没有考虑到在经营过程中可能出现哪些风险，出现了如何应对，只是以经济利益作为衡量的标准，有利了就去做，没利了就不做，甚至当企业经营过程中出现亏损了可能终止经营。所以在风险识别、风险分析、风险应对等方面仍然有许多的工作要做。经过对小微企业的了解，发现主要存在以下风险因素：

一是财务风险。小微企业虽然国家出台了许多利好政策，但小微企业的融资难问题一直以来没有得到彻底解决，流动资金短缺是制约小微企业发展的重要瓶颈。调查中发现有18%的小微企业有短期的民间借贷，利率大多在20%以上，融资成本较高。还有49%的小微企业从亲戚朋友或创始人处获得资金，仅有5%的小微企业从金融机构获得借款。且大多的小微企业存在资金回笼慢的问题，导致小微企业的财务风险较大。

二是经营风险。从资产运营的角度而言，87%的小微企业固定资产所占比重在17%以内，固定资产存在所带来的经营风险较低。但小微企业由于规模较小，产品或服务较为单一，研发投入不足，市场竞争较为激烈，受市场环境、消费者偏好等方面的影响较大，销售收入波动幅度也较大。加之生产经营过程中，劳动力成本、原材料价格、税费以及物流成本的不断上升，小微企业的生产成本不断增加，经营风险也在不断增加。

（三） 控制活动方面

小微企业由于其微小的独特性，其控制活动大多不够规范和专业。如授权审批，89%的小微企业由创始人一人控制，事事关心，没有授权，6%的小微企业仅有简单的授权，调查发现小微企业受人员数量等的限制，管理层级大多扁平化，最多的三级，大多只有两级，组织结构较为单一，人员主要以家族成员为主，所以内部控制活动中的职责分离、财产保护、会计系统控制、预算控制、绩效考评、经营分析控制等在小微企业中很少见，企业的管理效率普遍较低，执行力受到一定程度的影响，削弱了内部控制的效力。

（四） 信息与沟通方面

小薇企业的信息来源较为单一，除了与客户、市场等有关的信息进行收集之外，其他的信息来源较少，也缺乏相关的专业人士专门收集与企业经营有关的信息，而且大多小微企业的客户较为固定，数量也较少，促使小微企业只要满足个别客户的需求就可以了，很少关注其他客户的需求，企业发展的规模受到很大的制约。在信息沟通方面，仅有5%的企业引入了部分管理系统，其余的主要靠人来传递，表现为沟通渠道和方式单一，信息失真较少，在一定程度上是好事，但不利于企业规模的扩张，更不利于现代企业管理制度的建立。endprint

（五） 内部监督方面

内部审计是企业内部控制实施的重要基本环节，也是企业实现经济利益和日常经营的必要条件。但在调查中发现，78%的小微企业没有内部审计机构，18%的小微企业建立了内部审计机构，但监督的独立性受到很大的制约，无法发挥应有的作用。所以，小微企业的内部监督权得不到落实，导致监督部门形同虚设，不会做出有效的监督意见并反馈给管理者，造成管理的浪费。特别是企业的资金管理较为松散，造成企业资金的流失，而企业却未能有效的监督，也无法针对问题制定出正确的解决措施。也因为监督的残缺影响了内部控制制度的完整性，削弱了內部控制制度的执行力。

二、 小微企业内部控制现状的原因分析

针对小微企业的内部控制存在现状的分析，发现在小微企业发展中，主要存在以下原因：

一是治理结构不规范。目前小微企业主要以家族式为主，所有权、管理权与经营权没有彻底分离，企业的组织结构主要以直线制为主，相关专业人员无法在企业中发挥其专业特长，在一定程度上降低了专业人员的积极性，也削弱了企业的凝聚力，内部控制的一系列活动无法全面开展，也得不到足够的重视，造成目前小微企业的内部控制较为薄弱，影响了企业的长远发展。

二是重视程度不足。小微企业不管从治理层、管理层还是普通员工，大多对内部控制不熟悉，或者认为内部控制没有意义，甚至认为实施内部控制只会增加成本，不会带来相应的收益。当然小微企业专业人才的缺乏在一定程度上加剧了这一现象。

三是小微企业服务的市场较为狭小。大多的小微企业是为某一个客户或某一项产品或服务而成立的，伴随着这一客户、成品或服务的终止，小微企业也就不复存在。如调查过程中有一家企业专门为一条高速公路提供碎石和沙子，负责人表示，这一项工程结束后，他们的企业也就注销了。

四是对小微企业的引导不够。虽然国家有一系列利好政策，但对如何做大做强，引导小微企业在产业布局、市场预测、战略规划等方面的规划较少，大多有利了集中去做，等没利了大家都退出，导致小微企业的寿命普遍较短。应从产业发展、市场需求等方面引导小微企业，各自在不同的领域不断做大做强，向大中型企业迈进，不断成为国家经济发展的中坚力量。

综上所述，小微企业在国民经济中发挥不可忽视的作用，但内部控制存在的问题也是非常明显的，原因也是多方面的，相信在国家有关部门的宏观指导下，在各方的共同努力下，克服困难，小微企业的内部控制问题一定能够得到解决。

参考文献：

[1]刘晓萨.构建小微企业部控制体系的思考[J].商业会计，2016（19）.

[2]马锁生.我国小微企业内部控制体系构建的必要性及途径研究[J].生产力研究，2017（4）.

[3]张雪朦.小微企业治理机制下内部控制制度研究[J].经营者（理论版），2016（21）.

[4]武艳.风险导向的小微企业内部控制体系构建[J].中国乡镇企业会计，2017（10）.

作者简介：

李晖，陕西省汉中市，汉中锌业有限责任公司财务部。endprint