试论企业研发费用加计扣除的会计和税务处理

邵加庆

摘要：随着社会经济的快速发展，人们对于技术的创新和发展变得愈发的重视起来，政府出台了许多与之相关的政策制度，其中以税收政策的支持最为明显。在我国，对企业研发费用进行税务支持主要采取的方法是在所得税之前进行加计扣除的方法，这对于促进企业的研发工作具有重大的影响意义。本文首先通过分析探讨企业研发费用加计扣除会计和税务处理当中需要注意的问题，然后再提出相应的改进优化措施，以便于企业更好的利用加计扣除降低企业的税收负担。

关键词：企业研发费用;加计扣除;会计和税务处理

财税[2015]119号在文件当中界定了企业的研发活动。企业的研发活动指的是创造性的利用科学技术、产品、工艺等进行持续性的且具有目的性和系统性的活动。为了企业健康可持续的发展，不断的进行产品和技术的创新是很有必要的。国家对于企业的创新采取了支持的态度，出台了许多的优惠政策，研发费用的加计扣除就是其中之一。企业应该充分的了解掌握该政策，利用该政策该企业带来更大的效益，降低企业的税收负担，为企业今后的发展打下坚实的基础。

一、企业研发费用加计扣除会计和税务处理的注意事项及改进对策

（一）加计扣除需要注意的问题事项

企业在进行研发费用加计扣除会计税务处理的注意事项主要有：第一，在进行加计扣除时企业应该进行事先的备案;企业应该根据已有的相关规定判定自己能否享受到研发费用加计扣除这项优惠政策。如果符合条件，就应该尽早准备好相关的手续，最迟不能超过年度汇算清缴纳税申报的时间。企业必须确保报送材料的真实可靠，并且对材料的合法性、真实性承担法律责任。在2016年1月1日之后，企业的自主研发类型的项目就无需通过事前鉴定，可以直接的享受到研发费用加计扣除的优惠政策;但是企业需要注意决策的可行性。除了科技部门备案的部分，政府支持的相关项目都应该按照相关要求进行立项管理。

企业应该注意做好加计扣除以及其他税收优惠政策的综合使用。目前，政府除了颁布研发费用加计扣除的相关规定外，还出台了一些其他的税务优惠政策。企业需要做的就是，充分的认识了解各种优惠的税收政策，深入的挖掘这些政策和加计扣除之间的关系，以加计扣除为主其他政策为辅做好企业的会计税务处理工作，最大程度的发挥加计扣除在企业税务管理当中的作用，降低企业的税收负担。

（二）加计扣除需要注意的处理事项的改进对策

首先，企业的研发项目的相关备案文件应该由企业的董事会进行确立，在备案文件当中需要清楚的记录下研发项目的名称、内容以及相关的项目负责人等等重要的信息因素，以便于在之后企业财务部门进行会计核算时提供有效可靠的计算依据。其次，企业应该根据不同的研发项目设定不同的分摊标准。根据已有的企业研发费用加计扣除会计税务处理的相关规定，在企业进行研发费用加计扣除处理时，如果同时存在多个研发项目，企业必须根据不同的标准对各个项目进行分摊，规范研发费用加计扣除分摊处理的流程，提高研发费用的使用效率。最后，企业应该加强对于市场需求的关注，更多的创新市场需求的产品和技术，提升企业的核心竞争力，促进企业长远稳定的发展。

二、企业研发费用加计扣会计税务处理

（一）在研发费用还未形成无形资产之前

根据《企业所得税法》的相关规定，企业在还没有将研发费用形成无形资产之前，可以把该部分作为当期的损益进行处理，在企业进行纳税的税额计算时可以按照研发费用的50%进行加计扣除。例如：某企业某年的研发费用合计支出为200万元，根据新会计相关准则要求计算出来的企业总利润为1000万元，并且企业没有调整内部的其他相关税务。那么根据研发费用的加计扣除标准在会计和税务处理之后，该企业的实际应该缴纳的税额为：

实际交纳所得税额=（1000-200×50%） ×25%=225万元

（二）在研发费用形成无形资产之后

根据相关的税务法规定，在企业研发费用形成无形资产之后，企业的研发费用就应该计入到资本化的支出当中，然后再由会计人员将其计入到无形资产的初始记账成本当中，然后从这部分无形资产被使用的当月起根据无形资产的150%进行费用的摊销。根据《企业会计准则》当中的相关规定，研发费用形成无形资产后进行会计税务处理的加计扣除主要使用的是以下的方式：企業研发费用作为无形资产的所有支出总额都要归属无形资产部分，并且根据研发产品的使用寿命在规定的期限内进行费用的摊销，然后对研发费用形成的无形资产进行归集，在税额进行申报的时候，根据年限内的摊销额按照税前50%进行研发费用的加计扣除。例如：根据相关的会计准则规定，某企业的研发费用支出成本为700万元，并且研发费用已经形成了无形资产，且假设该产品的使用寿命为10年，2014年企业的总利润额为1000万元，并且没有调整税务的其它事项，在此背景之下，该企业的会计处理方式是：在2013年年底的时候该研发技术要完成，并且研发费用要形成无形资产计入转账。从2014年起，企业进行无形资产摊销的会计处理方式为：借：技术研发费用70（700/10）;贷：企业研发费用的累积摊销额为70。

三、结语

综上所述，企业的研发费用加计扣除的会计和税务处理对于整个企业的发展，特别是税务管理来说具有重大的影响作用。企业应该加强对于国家已出台的相关会计政策、制度，进行充分的了解掌握，充分的发挥其在研发费用加计扣除当中的作用，降低企业的税负压力，为企业今后的发展打下坚实的基础。

参考文献：

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[3]马璐.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].涉外税务，2009 （04）：66-68.