企业税务筹划风险分析与对策研究

朱宁顺

摘 要：随着我国改革开放的不断发展，尤其是在我国市场经济的推动下，我国企业迅速地发展起来，尤其是在我国倡导创业解决就业的理念下，中小企业更是如雨后春笋一般涌现出来，我国财政部为了能够迎合我国的企业发展趋势，正在积极的对税收体制进行改革。税务筹划工作是现代企业经营中的常态，税务筹划风险也客观存在，本文就从企业税务筹划风险上进行分析，并结合案例阐述目前企业税务筹划风险主体，通过本文章的研究为企业的税务筹划合理进行提供对策。

关键词：税务筹划；税务风险；防范对策

一、税务筹划风险概述

对于税务筹划风险而言，其就是企业在进行税务筹划过程中因各种因素的影响导致税务筹划失败而产生的风险。一般来说企业的税务筹划风险主要包括以下几个方面：

（1）企业对税收政策的错误解读带来的风险。我国的税收政策随着我国市场经济的发展正在不断的完善，当企业在进行日常纳税核算的时候错误的去解读某项规定的时候，就会导致税收政策的把控不全面，使得企业出现偷税漏税的问题。

（2）对税收优惠政策的运用不到位。目前我国政府为推动企业发展会为企业提供不同程度的优惠政策，而部分企业过度运用政府的税收优惠政策，使得企业出现偷税漏税的问题。

（3）缺乏系统性的税务筹划，且税收政策整体性把控水平较弱。目前很多企业在税收筹划

二、企业纳税筹划案例分析

每当在企业中谈及纳税筹划的时候都趋之若鹜，对于纳税筹划而言，如何能够将企业利益得到最大化，是企业纳税筹划的重点内容，下面笔者就以两个不同的单位作为案例来对纳税筹划进行分析。

（1）案例一：

浙江省L单位自2007年起开始后勤改革发展，并通过成立全资下属企业A，来进行L单位的后勤事务管理，管理的工作包括车辆租赁、房屋租赁、物业管理等项目。而在企业A房屋租赁业务中，企业A将单位名下的某房屋作为厂房承包给社会人员Z，Z每年按时上交房屋租赁费用，填写房屋租赁合同，Z将房屋租赁后作为服装厂厂区，并设立了独立的银行账户用于服装厂的经营收支，服装厂会为单位提供工作服，同时也对外进行服装加工，相关证件挂靠在企业A的营业执照、税务登记等，企业A需要为Z代开发票以及进行相应的纳税申报业务，税费由Z承担。对于企业A和Z的相关税收处理的具体操作如下：Z每个月的经营收入为个人所得，企业A仅负责为Z提供代开发票业务，同时为Z代缴相应的营业税费，与此同时收入的金额和Z的往来账相挂靠，用Z上交的成本发票来作为费用，而费用金额与Z之间相勾连，Z每月按时进行租赁费、营业税费、所得税，并将其直接与L单位的工服费相抵扣，以多退少补的方式进行。

上述案例中就涉及到了严重的偷税行为。从企业A只对代开发票做收入，没有将开票部分计入营业税费，就属于明显的偷税行为。另外，Z的相关费用是以抵扣企业工服费用的形式进行，企业A未将租赁费用计入收入，导致企业A的营业税和所得税存在少交情况。对于企业A而言，Z企业服装厂贸易很有可能会因为节约成本而进行专门购买发票交给企业A进行入账，这就使得企业A存在因发票无往来业务，导致发票存在造假风险。

（2）案例二：

某机械加工公司是民营企业，企业的股东为自然人股东，该公司在税务筹划中存在较多的问题和风险，具体情况如下：

该机械加工公司为了能够进一步的实现发展和壮大，对公司的经营范围进行了扩大，拟成立小产品加工公司，财务人员认为该小产品加工公司在成立的初期并不会盈利，因此建议小产品公司以分公司形式进行组建，并不是以子公司的形式进行组建。这样总公司就能够通过合并企业所得税时一分公司亏损来进行税费的抵减。而实际情况是，该小产品公司在经营商刚好迎合了目前的小产品市场发展趋势，当年不仅实现了业務的拓展还有微小的盈利，这就导致企业的合并抵减税费的效果，得不到实现，而且还是去了对兼并其他小产品公司的机会。

另外，该机械公司曾在2015年，将厂区内的一个空房以租赁的形式租给其他的企业进行使用，年租金为100万，除了按照5%的营业税缴纳以外，还要按照15%的房产税进行缴纳，这就使得机械公司的纳税税负比较严重，而公司的财务人员，在这一业务上明显没有考量到这部分的纳税筹划，如果通过对空房的出租转为提供保管服务，就可以将房地产税降到1.2%。

该机械公司曾与某客户F签订《机械产品买卖合同》，将公司内总价值为200万的机械产品卖给F，市场售价为450万，款项一次性转账付清，在此同时该机械公司还要求F与某家机械维护设备签订使用合同，约定自产品交付之后，让该机械维护企业来进行设备的使用。该机械公司就是典型售出租回的形式，属于严重偷税行为，存在罚款、被迫追究刑事责任等风险。

三、企业税务筹划风险产生的原因分析

首先我们来说企业税务筹划中的政策风险，对于政策风险而言，其指的是税务的筹划人员通过利用国家的税务政策来开展税务筹划活动，以实现对税赋的降低，一般来说减轻税负的过程中往往存在着较多的不确定因素，从总体上来对政策风险进行划分时我们可以大致将其分为政策选择风险以及政策变化风险。

（1）政策选择风险。所谓的政策选择风险其值得就是企业在进行政策选择上因错误的进行政策的选择而产生的风险。通常在企业中企业会自认为筹划决策满足国家的税收政策，但是实际上是因为企业自身对政策的差异认识不足或对政策的解决不到位使得税务筹划工作缺乏对合法性和合理性的把控。

（2）政策变化风险。第一，一般来说国家税收政策会随着经济环境的变化而动态的变化，其时效性会在经济环境的变化中变得越发明显，但政策变化并不意味着企业的税务筹划会面临风险，一般情况下只要政府政策变化没有超过企业的预测范围，就不会导致企业的税务筹划出现风险。

第二，经济环境的变化风险。对于企业的纳税工作和国家的税收政策而言，其与经济环境密切相关，一般情况下企业在进行税收政策的制定时会本着促进经济增长的态度来进行政策的制定，为了推动经济发展，政府政策还会适当的进行减免税或退税等优惠政策的制定。而在不同的经济环境下，或者是在不同地区下，政府为了稳定税收杠杆会对其进行宏观调控，这就使得政府的税收政策存在应时性和时效性问题，在这种不确定的税收环境下，往往会导致企业的税收筹划存在较大的风险。endprint

第三，税务行政执行风险。在我国的国民经济发展过程中，国家的财政支出会不断的增长，国家的税收在检查和处罚上会不断的进行力度的增强。我国目前的税收体制在不断的对税务检查工作进行更新和规范，这就使得纳税人在规范纳税操作时要对其进行加强，而当纳税人因税务执法力度的忽视，会导致企业在纳税中存在较大的税务风险。

第四，筹划人的纳税意识及职业道德风险。一般来说，企业的纳税人员的纳税意识会对企业的税务带来较大的风险，当企业的纳税意识比较强的时候，就能够保证纳税筹划的目的更加的明确，而纳税人员纳税意识比较淡薄无法严格的根据规程进行纳税筹划的时候，就会导致企业中存在的较大的税务筹划风险。而税务筹划人员的纳税意识往往与职业道德水平的高低密切相关，对于税务筹划人员而言，其职业道德水平比较高，就能够保障税务筹划人员能够及时的对风险进行判断。在如今的企业中，由于税务筹划人员往往会受到企业管理层的影响，因企业管理层为增加自己的利益，要求税务筹划人员做出违背道德的操作，比方说伪造记账凭证，或者在账簿中进行多支出少收入的列述。

四、企业税务筹划风险的防范对策

对于企业而言，要想保证税务筹划风险能够得到较好的控制，就需要在税务筹划方案的确定前做好风险因素的考虑，并对风险的产生动因进行分析，进而实现从根源上的风险杜绝，并实现对企业税务筹划抗风险能力的提高。下面笔者就结合上述案例及税务筹划中存在的问题对税务筹划风险的防范对策进行提出。

首先从税务筹划人员方面来说。要做好企业税务筹划人员的税收政策的学习提高，要通过提高税务筹划人员的风险意识，鼓励税务筹划人员进行税收政策的学习，来使得税务筹划人员的风险意识能够得到较好的提高，此外，企业需要做好对税收政策变动的动态掌握。对于良好的税务筹划而言，要综合企业的内外部发展环境以及市场经济的未来发展趋势和国家政策发展和变动趋势来进行税务筹划方案的确认，通过将整体利益与局部利益进行紧密的结合，处理好可持续发展与短期发展的利益关系，实行企业的经营效益的提升。

企业还需要对税务筹划人员的素质进行提高，可以从准入机制上进行要求，确保入企工作的税务筹划人员具备较好的税务筹划素质，并通过在企业中以多渠道、多模式的形式来进行税务筹划人员的法律法规以及税收政策的指导，通过加强税务筹划人员的筹划业务能力，来降低企业的税务筹划风险。

从企业的角度上来看。要想保证企业的税务筹划工作能够取得较好的发展，企业的管理层应当率先对税务筹划工作进行重视，并将税务筹划管理落实到实处去，通过管理层的认识，来保证税务筹划工作哟能够在企业中取得较好的发展。对于税务筹划而言，其本身具有一定的特殊性，而且其风险往往是客观存在着的，因此管理层要以动态的管理模式来对税务筹划工作进行管控，及时的对潜在风险进行发掘，并采取有效的措施降低潜在风险的发生率。另外，管理层需要在企业中做好税收筹划风险的评估工作，通过定期对企业的纳税情况进行检查，确保企业管理层能够较好的掌握企业目前税收筹划的发展现状和存在的问题，在进行税收筹划风险评估的时候，企业需要理清经营行为，明确经营涉税问题，并通过做好岗位责任制，来确保税务筹划工作能够取得较好的发展。

对于企业的所有者而言，要想保证税务筹划能够得到较好的发展，达到节税的目的，企业所有者需要将企业的税务筹划部门从企业中独立出来，还可以通过外聘税务筹划工作人员来进行税收的独立性和公正性的保证。需要明确一点的是，企业的税务筹划工作起于管理决策一样都必须要以成本效益作为工作原则，要保证税务筹划的方案在制定后能够确保收益大于支持，这样才能够保证税务筹划工作是正确的。企业还需要做好与税务机关的联系机制建设，因为税收政策的弹性变化，而企业要想保证税务筹划工作能够取得较好的发展成果，就必须时刻的掌握税务行政的效果，因此企业要通过建立起与税务机关的沟通机制，力图从税法上能够与税收机关的政策制定理念取得一致性，避免因主观思考下产生的税务筹划风险产生。

五、总结

在本文章的研究中，笔者就企业的税务筹划风险以案例的形式进行了简单的分析，并通过对税务筹划的问题进行剖析，然后提出相应的解决策率和解决对策，以期为我国企业的纳税筹划发展提供有价值的研究思路和理论基础。

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