企业内部会计控制存在的问题及对策

李灵敏

1 现行企业内部会计控制的现状

我国目前关于企业内部控制制度的法律还不能满足市场经济的要求，企业经营管理者与投资者为获得更多的利益，忽视企业内部控制制度建设的重要性，有的企业虽然已经建立少数几项内部控制制度，但企业在实际执行过程中对内部控制制度的执行力度不强。

企业内部会计控制是企业为了提升内部会计信息的可靠性和真实性，使资产与费用都得到合理的利用，保证国家的相关法律以及企业内部制度准确的执行，从而制定并有效执行的一套企业内部自我调节自我约束自我执行的内部会计控制体系。

自90年代起我国就认识到了企业内部会计控制的重要性，政府就加大对内部会计控制的推行，也取得了一定成效，但还是存在着一些中小型企业会存在内部会计控制不完善的现象，主要表现在内部会计控制建设薄弱、风险评估意识差、执行力不够、信息沟通不顺畅、监督体系不健全。伴随着我国经济的飞速发展，企业单位更加注重企业的内部会计控制，管理者迫切的需要完善企业内部会计控制，来把自己的事业做大做强。

2 现行企业内部会计控制存在的问题

内部会计控制对于企业单位来说是非常的重要，它是企业单位稳定发展的保证。内部会计控制其实就是企业内部自我把持的过程，是自身改进完善的一个执行机构，一些企业在这方面做的都很好，都建立了一套完善的内部会计控制制度，这样企业有关经济的活动都可以按照制定的标准制度去操作，整个企业的基本工作都能够有序的展开，但仍有很多企业缺乏管理能力，尚未意识到做好内部会计控制对于企业尤为重要，管理混乱，基础工作松散无序，就更别提能够有很好的监督机制，没有自控，又无监督。目前企业内部会计控制存在的问题主要表现在以下几个方面：

2.1 会计基础工作不规范

现在的大部分企业都意识到了内部会计控制的重要性，为此都制定了一套适合自己的会计管理制度，都严格要求按照制度办事，每位会计工作人员都应明确会计的一些基础工作的操作流程与应遵循的准则，但往往有些单位常常会忽视这些会计的基础工作，就比如会计凭证胡乱填写，对于发生的经济业务计入的明细科目不明确，这样很容易导致账目混乱；还有编制会计财务报表，这是一个企业很严谨的会计工作，如若没有严格的规范制度，而是任由会计人员不按会计制度随意编制，导致财务报告数据不可靠，会计信息不真实，这样也会误导管理者的决策。

2.2 不相容职责未分离

《会计法》明文规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作[1]。但是存在部分企业不想多花一份职务的钱，让出纳人员在做着自己的本职工作同时还负责报销及以上相关工作，甚至许多专用章都由出纳的人自己保管，这不符合规定。以上这种行为不仅很容易造成工作中的关联差错，会计出纳职权不分，还会使出纳人管理范围过大，其手里可利用的权利就很大，最主要的是又无对应的监督，如若自己没有把控住就会造成经济犯罪。

2.3 往来账目管理混乱

有的企业为了满足个人的一己私欲，而不顾企业整体经营效益，不根据自己企业的实际情况，而是胡乱的利用往来科目，而不加以区分。比如企业的很多供应商或是关联公司的长期债权债务中的明细科目好几年都不会做出账龄调整，更不会及时去清理，而是一成不变，不管不顾；企业有的会对外做一些投资项目，但天有不测风云，被投资企业在合作中途出意外破产倒闭了，这种情况很显然已经就是打水漂了，不可能收回原有的投资金额，然而并未及时清帐做出使损益最小化的相应处理办法，而是挂往来科目；也有一些企业往来科目的明细不健全，随便的挂在往来科目，后期查账或者是清帐的时候完全分不清明细，导致账目混乱。

2.4 预算控制不严

企业提前计划预算是财务人员的重要工作之一，而财务控制则是重中之重，预算控制需要企业做好预算编制，制定预算标准，并对其进行分析，按照已制定好的规定执行，并及时做好应对预算差异的措施，再对执行结果做相应的奖励与惩罚，只有这一套的程序下来，一个企业才能更好的完成预算控制，保证企业资金流得以更好的利用。然而有些企业实际工作中往往前期有做预算，但只是做了预算，后期的过程分析和执行没有按照规定去执行，造成预算失控。

2.5 成本费用管理不严

有很多企业乱挤乱摊成本现象相当严重，把成本和费用概念混淆，不管是成本还是费用还是当期损益，为了方便或是专业技能不够，都把其计入成本中，这样会大大的增加了企业的生产成本，清点账目的时候也会相当混乱，这样企业的成本费用分配混乱，存在一定的随意性。关于成本费用分配方法，有很多企业做法严重不对，问题也相当严重，比如一些企业的工作环境出现了改变，但是还用以前的分配方法；还有一些企业对于费用的分配很随意，相同的一种经济业务前后不一致[2]。

2.6 内部会计控制制度更新不及时

企业已制定好的内部控制制度使企业经济得到有效发展，但是企业会不断增加业务量，不断的发展，而对那些打破了现有制度的业务类型，是企业从未涉及到的，这种情况还用原来的会计控制制度是不可行的，没有控制力的。目前各企业正处于信息不断发展的环境下，它迫使企业不断的更新会计控制制度，及时做出应变，如若制度更新不及时，就会致使企业执行力上有所欠缺，从而大大降低了企业效益。

2.7 组织机构设置不得当

一个企业就是一个整体，各部门之间的设置问题关系到企业人员是否能够紧紧团结在一起做事，如果设置不得当就会使企业内部会计控制失去该有的作用。现实中有的企业缺乏管理上的创新与突破，不能很好的设置组织机构，机构设置利于企业发展。不协调，导致管理层次多、各部门之间信息交流缺乏、各部门之间权力与义务职责分工不明确，各部门之间各干各的，不懂得怎么去合作，这样只会大大的降低工作效率[3]。

2.8 人员素质低

企业内部控制都是由企业内部人员组成的，需要每个人的执行与监管。因此，内部控制制度的制定与各个内部人员素质相关。管理人员有可能会存在一己私心从而对公司制度加以干涉。企业执行制度的员工不仅要有专业的技能本领，还要有良好的心理素质，因为有很多工作人员由于自身素质偏低，专业知识差，工作不细心，这种情况即便企业内部会计控制制度制定的很好，这些执行的工作人员也很容易对内部控制制度误解或者是误判[4]。

3 加强企业内部会计控制的建议

3.1 健全组织机构

每一项活动都会有控制对象和被控制对象。企业单位应当设置相关的组织机构，有效的规划各部门之间的权力与义务，这样才能确保企业单位的正常运作，以此来获得经济效益。正是因为完好的组织机构是内部控制的重要因素之一，所以我们要健全相关机构使各机构部门相互配合，提高工作效率，从而使内部控制制度体现出应有的价值。

3.2 加强企业内部牵制制度

企业单位人员应该各有其职，不应该出现一个人负责其他职位应该负责的工作现象，每个人就是应该做好自己的本职工作。但每个部门甚至每个职位之间都应该相互帮助相互监督，这就需要管理者有着明确的头脑和清晰的思路去分配人员职位，这就是内部牵制。例如员工报账时，报账人是一个独立的个体负责报账，但报账需要走一个系统流程，经过层层审核，包括审核会计和会计主管以及各部门领导的同意，才能制成会计凭证才能付款[5]。

在内部牵制制度中，应制定职位轮换和规定每个职位的任职时间，职位轮换可以有效的发现企业内部会计控制制度存在的问题与缺陷，以便及时解决。

3.3 加强往来账目管理

企业应建立完整的往来账目核算体系，发生的经济业务该挂在往来科目下必须按照规定执行，但不属于往来科目的账户一定分清，切不可胡乱的做账，同时也要对往来账款进行追踪，及时清帐，保证资金流动性，提高资金周转率。必须制定相应的信用政策，及时对供应商以及关联方进行信用评价，制定一个界限，超出这个界限就可以选择不合作，这样才会对往来账款进行严格控制[6]。

3.4 实行全面预算管理

全面预算管理其实质就是企业内部会计先对公司所有的预算进行编制、分析，然后严格按照编制去实行，最后得到的结果与预算进行对比，来进行奖惩。预算控制的内容涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。将编制、预算与执行的结果进行解析，比较各部门执行效果，再对执行效果不佳的部门进行分析，了解原因并加以改善，从而达到预算控制的目的[7]。

3.5 加强成本费用控制

强化企业会计人员的专业知识，制定费用控制制度，严格按照规定去把不同的应计入成本费用的科目控制在一定范围内，同时，严格控制乱挤乱摊现象的发生，成本与费用一定要区分开，各名下的明细科目一定要与统筹科目相对应。企业应制定费用分配方法标准，要求会计人员按照标准去执行，一旦发现工作人员在此方面有违反规定的，应进行惩罚处理，这样才会保证费用得以有效的分配[8]。

3.6 企业内部会计控制制度应及时调整、修订和完善

所有的控制制度都会改变，原因在于经济的快速发展。企业的会计工作正逐渐的与国际接轨，企业应随时关注国家更新的经济信息，并及时的对企业本身原有的内部会计控制制度根据更新的信息再结合自身情况进行不断的更新修改或者新增，逐步完善内部会计控制制度，企业中的各个管理层包括员工，每个人都要做到关注内部会计控制的更新，也要做到良好的监督，防止制定者徇私舞弊[9]。

3.7 建立健全企业内部会计控制的监督体系

企业管理者应明确处于各个职位的人所应该做的工作，这样才可以清楚设置各部门之间权力与义务，使内部审计得到有效利用，同时需强化相互监督与约束机制。各部门之间相互合作相互监督，互利互惠，才能大大的提高工作效率，才有利于企业的长期发展。

3.8 提高会计人员的素质，建立良好的会计核算系统

企业要加强对内部会计员工的技能培训，同时也应该注重人员的职业素质，每隔一段时间就组织一次相关考核，安排相应人员参加，并对其培训结果进行评定，做出相应的奖励政策。同时，企业在能力范围内应多引进一些会计操作系统，例如SAP、MES、SRM、EAM、K3系统等等，这些系统化的操作，也会大大的减少了会计人员的犯错频率，不会人为的主观性的犯错，也会减轻任务量，加快工作效率，使企业得到平稳发展[10]。

4 结 论

企业内部会计控制在企业的发展中占有重要地位，但是在工作中有很多的问题，致使内部会计控制不能起到相应的作用，企业经营活动难以顺利的进行，严重的影响的企业的整体发展速度。企业需要做到健全组织机构，保证内部会计控制得以实施、不相容职务分离控制，加强内部牵制制度、加强往来账目管理，及时清帐、实行全面预算管理，加强预算控制、加强成本费用控制，明确相应明细科目、建立健全内部会计控制的监督体系，部门之间相互合作相互监督、内部会计控制制度应根据经济信息不断修改、新增和完善、提高会计人员的素质，建立良好的会计核算系统，多引进一些SAP/SRM/MES等会计操作系统[11]。若如企业能够做到以上几点，相信企业可以在未来持续稳定的发展。