企业应用管理会计五大要素

2018-01-26陈虎

首席财务官 2017年24期

文/陈虎

管理会计活动贯穿于企业管理的每一个环节，利用一系列的管理方法和工具支撑企业的管理与经营。

管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。管理会计是会计的重要分支，与财务会计不同，管理会计主要服务于组织内部管理需要，在组织规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。

管理会计存在并渗透到企业管理与经营的整个过程，面对过去，管理会计以财务会计所提供的数据为依据，进行深层次的加工，使其充分了解过去，又使其决策能够更好地适应现在和未来；面对现在，管理会计对执行过程当中存在的偏差实行及时修正，以保障经济活动能够按照决策预定的轨道顺利进行；面对未来，管理会计全面且精准地利用现有信息，能够协助管理部门客观而全面地掌握全局，从而提高了预测与决策的客观性和科学性。

管理会计产生于20 世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，从最初的注重成本决策和财务控制，到管理控制和决策，再到今天的强调企业价值创造，管理会计成为企业内部管理的重要组成部分，形成了系统性极强的管理机制。

企业应用管理会计包括五个要素：管理会计体系框架、管理会计活动、管理会计工具、管理会计应用环境及管理会计报告。

管理会计体系框架依循着企业的管理过程，将战略规划作为起点，进行资源配置优化、责任落实、执行过程跟踪，以及执行结果评价与激励，以确保战略的实施。管理会计体系框架（如图1所示）。

从管理会计体系框架图可以看到，管理会计活动贯穿于管理的每一个环节，利用一系列的管理方法和a工具支撑企业的管理与经营。

1.战略与规划

管理会计根据对经济、政治、社会、商业和金融趋势的评估，运用洞察力，在整个组织的战略、战术、团队和个人层面影响并领导变革，制定与组织长期计划保持一致的财务战略，聚焦于组织未来关键领域，尽可能地扩大机会，降低风险。

在规划环节，管理会计评估与量化具有战略匹配度的计划，包括计划销量和销售额、资源数量、成本费用、资产、负债、现金流量以及其他非财务指标。

2.资源配置

在预算环节，管理会计将企业的目标转化成具体的资源安排，预算是具体化的战略规划、货币化的经营计划。在企业的管理控制链中，预算管理在战略规划和日常经营之间充当了重要传导机制，将宏观的战略方向逐步落地为具体的经营计划和业务规划，并为公司绩效和个人绩效的评价提供了基线标准。

3.过程管理

管理会计在业务执行过程中进行跟踪控制，在控制的全过程中必须及时发现偏差或异常表现，提出解决方案和措施，从而为管理层改善公司经营管理提供决策支持，同时也促使各业务单位对已发生的业务进行深层次挖掘和研究。

图1 理会计体系框架

4.绩效评价与激励

在绩效管理环节，管理会计支持、实施和监督绩效管理流程，并创造能使业务单位和员工得到鼓舞、鼓励和重视的工作环境。

管理会计活动

管理会计活动是企业进行的围绕管理价值链、服务于各个管理环节的相关活动。通常包括预算管理、费用管理、经营分析、风险管理、商务定价与决策、投资评估、项目管理、成本领先及绩效管理等管理活动（如图2所示）。

战略管理会计将视角投向于外部环境、客户、竞争对手以及产品，深入了解产品、服务及市场，构建战略；监督和预测消费者和竞争者行为的变化，确定新兴商业模式的影响，发起行动，作出最优响应。

财务战略关注的焦点是组织的净现值最大化，包括投资战略、筹资战略、营运战略与股利战略。根据宏观经济发展状况和公司发展战略，在各种竞争机会之间分配稀缺资本资源。

产品决策分析和市场决策分析，是管理会计根据趋势、行业、市场、消费者行为以及影响组织的多种因素，结合组织经营战略，评估市场规模、性质、特点、市场容量，分析产品盈利性，决定未来一段时间企业以什么产品满足目标市场，确定产品和服务的销售价格和折扣安排。

图2 管理会计活动

预算管理站在企业的角度来平衡各种资源，协调利用好各种资源，并通过有效地执行任务，来实现企业的目标，是衔接公司战略和绩效考核的重要管理工具。它作为企业整体管理框架中的重要组成部分，包含了从战略目标分解、经营计划制定、预算方案的形成、预算执行过程中的监控、分析和动态预测等一系列管理流程和工作方法。

成本管理会计理解组织成本动因，分析、规划与管理成本，包括产品定价与供应链分析，提升价值链效率，确定成本目标。在组织范围内，持续不断地识别、减少浪费，以释放资源来进行创新并增加利益相关者的利益。

项目管理中，管理会计对项目实施控制，以增加项目盈利机会、减少风险可能。在这个过程中，管理会计为项目计划、预算和开支提供财务监督，沟通项目进程，确保项目获得充足的资源，满足组织战略目标的需求。

图3 企业管理会计活动示例

风险管理贯穿于企业的计划和业绩过程，管理会计识别和管理这些风险，确认风险，并结合相应的风险大小、组织规模及环境，评估各种风险发生的可能性和影响，提出合适的应对措施的建议。可以帮助组织在执行战略过程中增加成功几率、减少失败可能，进而消减不确定性。

税收筹划中，管理会计需要评估其经营所属司法管辖权领域里的相关税收法规的影响，提出转移定价建议，分析收购兼并过程中的税务影响，选择合适的商务模式，帮助组织符合法律要求，降低税收成本并规避税收风险。

绩效管理围绕公司战略规划和经营目标而设定，一般包括组织KPI指标设计、绩效监控、绩效考核、结果应用等闭环式管理。管理会计需要将关键绩效指标评价与激励制度融合，并进行定期考核与奖励兑现。好的激励制度可以将个人与企业，局部与整体，分支与总部有效融合，促进企业战略目标的达成。企业管理会计活动示例（如图3所示）。

管理会计工具

管理会计工具方法是企业应用管理会计时所采用的模型、技术、流程等的统称，是管理会计活动的具体实现手段。

管理会计功能的发挥有赖于各种管理会计工具的应用。随着外部环境的变化和企业提升管理决策能力的需求，管理会计工具也在不断地创新与完善，促进了管理会计的发展。按照上文中提出的管理会计框架，我们可以将管理会计工具归纳为战略管理工具方法、预算管理工具方法、过程管理控制工具方法、绩效管理工具方法四大类。

战略管理会计工具，帮助企业管理者进行战略分析与战略选择。比如，PEST分析法、产品生命周期、战略群组分析、消费者分析、外部因素评价矩阵（EFE矩阵）、竞争态势矩阵（CPM矩阵）等工具关注外部环境；企业资源与能力分析、价值链分析、波士顿矩阵、内部因素评价矩阵（IFE矩阵）等工具关注企业内部环境；SWOT矩阵、战略钟、战略地位与行动评价矩阵（SPACE矩阵）等工具帮助企业进行战略选择与战略规划。

预算管理工具如全面预算管理、弹性预算、滚动预算、超越预算管理、作业基础预算等，企业用这些工具预测未来各项业务活动的财务表现。

过程管理控制工具，帮助企业进行过程管理，监督战略实施与执行情况。比如标准成本法、作业成本法、责任成本法、成本性态分析、目标成本法等工具是成本管理的常用工具；精益会计、审批控制法关注浪费的消除；企业风险管理（ERM）评估重大风险并实施有针对性的风险响应；税务筹划（组织筹划、交易模式筹划、合同筹划、盈利筹划）关注企业税务风险的规避与税务成本的降低；全面质量管理（TQM）、六西格玛、质量成本是关注产品与服务交付的质量管理工具。

绩效管理工具，帮助企业对经营绩效进行监控和分析，确保战略目标的实现。常用的绩效管理工具有平衡计分卡（BSC）、关键绩效指标（KPI）、目标管理、标杆管理等。

CIMA在《管理会计师的基本工具》中提出的管理会计工具的内容（如图4所示）

管理会计工具丰富多样，每个企业的规模、行业、发展阶段以及文化各不相同，没有所谓的“最好”的工具和方法，企业在构建管理会计体系时，应选择合适的工具和方法，并结合企业的发展持续改进。

管理会计应用环境

管理会计应用环境，是企业应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。管理会计应用环境的不同，决定了企业管理会计的“个性化”，企业会选择不同的管理会计活动、工具、信息技术，实现对经营过程的管理和控制。